Списання безнадійної заборгованості: питання та облік витрат юрособи

Станом на зараз, термін позовної давності за боргом, що виник у жовтні 2021 року, ще не сплив, оскільки його перебіг було призупинено на період з 02.04.2020 по 03.09.2025

Станом на сьогодні, дебіторська заборгованість, яка виникла у жовтні 2021 року, не є безнадійною за критерієм спливу строку позовної давності.

Згідно з Законом України №4434-IX, з 04.09.2025 відновлено перебіг строків позовної давності, які раніше були призупинені у зв’язку з карантином та воєнним станом. Таким чином, період з 02.04.2020 по 03.09.2025 не включається до строку позовної давності.

Оскільки обов’язок боржника оплатити заборгованість виник у жовтні 2021 року - тобто в період призупинення - строк позовної давності щодо цієї заборгованості почав обчислюватися лише з 04.09.2025.
Відповідно, трирічний строк завершиться 04.09.2028.

Отже, станом на сьогодні підстав для визнання такої заборгованості безнадійною (за строком давності) немає, і списати її на витрати на підставі пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 неможливо.

Однак така заборгованість може бути визнана сумнівною, якщо з дати виникнення пройшов значний час, боржник не відповідає, не реагує на претензії, є ознаки фінансової неспроможності, немає домовленостей про реструктуризацію чи відстрочку.

Відповідно до НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o14, підприємство зобов’язане створювати резерв сумнівних боргів для фінансових активів (тобто дебіторської заборгованості, яка має бути погашена грошима). У випадку, якщо наявні ознаки сумнівності, бухгалтер може сформувати резерв.

Створення резерву Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» Кт 38 «Резерв сумнівних боргів»

Податок на прибуток. Малодохідники (річний дохід менше 40 млн грн), та не застосовують податкові різниці. Сума сформованого резерву впливає на фінрезультат - на оподаткований прибуток. Тобто сума резерву зменшує базу оподаткування.

Високодохідники (річний дохід більше 40 млн грн). Застосовують податкові різниці. У момент створення резерву - виникає збільшуюча податкова різниця (пп. 139.2.1 ПКУ). У момент списання безнадійного боргу в межах резерву – виникає зменшуюча податкова різниця. Якщо борг списується понад суму резерву, така частина витрат буде зменшувати фінрезультат лише за умови, що списання відповідає критеріям пп. 14.1.11 ПКУ (наявність документів, підтвердження безнадійності тощо).

Раді допомогти, звертайтесь ще!