Нагадаємо норму ст. 292 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n7038)6

"292.11. До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:

...3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;"

Отже, якщо Ви в статусі ФОП отримали поворотну фіндопомогу (ПФД) в 02/2025, а в 12/2025 закриєте ФОП, то ця ПФД буде включена до бази оподаткування ЄП в 2025 році (4-му кварталі 2025 року), для цього немає підстав адже ще не пройшли 12 місяців з дати її отримання.

Якщо ПФД буде повернута в 01/2026

В цій ситуації її буде повертати вже фізособа (не ФОП).

В 01/2026 вже не існує ФОП як зареєстрований платник ЄП, адже на дату припинення ФОП відбувається анулювання реєстрації платника ЄП за правилами ст. 299 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n7282):

"299.10. Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

...2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення, а в разі смерті фізичної особи - підприємця - з дати смерті такої фізичної особи;"

Отже, ніякого оподаткування доходів фізособи в цій ситуації не буде

Якщо ПФД буде повернута в 02/2026 чи пізніше

В цій ситуації ПФД також буде повертати вже фізособа (не ФОП), ФОП-платника ЄП вже не існує

Тому так само ніякого оподаткування по фізособі не буде.

Увага! Позиція ДПСУ

ЗІР (107.01.03, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37312)6

"Чи включається до складу доходу ФОП – платника ЄП (першої – третьої груп) (крім е-резидента) сума неповерненої отриманої поворотної фінансової допомоги, якщо нею прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності до спливу 12 календарних місяців?
Відповідь:
Поворотна фінансова допомога, неповернена фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку (першої – третьої груп) до припинення підприємницької діяльності до спливу 12 календарних місяців з дня отримання такої допомоги, після внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань про припинення підприємницької діяльності, є доходом фізичної особи.
У разі прийняття фізичною особою – підприємцем рішення про припинення підприємницької діяльності та якщо нею не повернуто отриману поворотну фінансову допомогу до спливу 12 календарних місяців, фізична особа включає таку допомогу до загального річного оподатковуваного доходу та подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа (громадянин), відповідно до вимог розд. IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу"

Отже, на думку ДПСУ, якщо фізособа до припинення ФОП не поверне ПФД, навіть якщо по ній ще не пройшов строк 12 місяців з дати отримання ПФД (отримана під час перебування в статусі ФОП на ЄП), то фізособа має включити таку суму ПДФ в дохід фізособи в річну декларацію про майновий стан за рік, в якому припинений ФОП, і самостійно сплатити з неї податки (ПДФО 18% та ВЗ 5%).

Вважаємо, що для такої позиції ДПСУ немає законних підстав, адже з припиненням ФОП "не припиняється" фізособа як боржник за договором ПФД. ЦКУ в гл. 50 не передбачає такої причини припинення зобов`язання (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3004), як втрата фізособою статусу суб`єкта господарювання (ФОП). Відповідно, якщо фізособа і надалі є боржником за договором ПФД, то не можна говорити, що цей борг став її доходом коли була проведена реєстрація припинення ФОП.

Проте, якщо фізособа планує "прислухатись" до неї, то має повернути ПФД до дати припинення ФОП

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!