Нарахування резерву на товар для бухгалтерського обліку на кінець року

МСБО 2 "Запаси" визначає наступне:

"9 Запаси оцінюють за меншою з таких двох величин: собівартість та чиста вартість реалізації.

...6....Чиста вартість реалізації - оцінена ціна продажу у ході звичайного ведення бізнесу мінус оцінені витрати на завершення та оцінені витрати, необхідні для здійснення продажу.

...28 Собівартість запасів не може бути відшкодована, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або ціна їх продажу знизилася. Собівартість запасів не може також бути відшкодована, якщо оцінені витрати на завершення виробництва або оцінені витрати на продаж зросли. Практика списання запасів нижче собівартості до чистої вартості реалізації збігається з тією точкою зору, що балансова вартість активів не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання.

29 Запаси, як правило, списуються до чистої вартості реалізації за кожною окремою одиницею. Проте за деяких обставин може бути доцільно об'єднати подібні або взаємопов'язані одиниці. Це може бути у випадку з одиницями запасів, що відносяться до однієї номенклатурної групи продукції, мають подібне призначення або кінцеве використання, виробляються та продаються в одному географічному регіоні, та практично не можуть бути оцінені окремо від інших одиниць даної номенклатурної групи продукції. Недоцільно списувати запаси на основі їх класифікації, наприклад, готову продукцію або всі запаси у певному операційному сегменті.

30 Оцінки чистої вартості реалізації базуються на найбільш достовірних доказах, наявних на момент здійснення оцінок очікуваної суми реалізації запасів. При цих оцінках враховують коливання ціни або собівартості, безпосередньо пов'язані з подіями, які відбуваються після закінчення періоду, тією мірою, наскільки такі події підтверджують умови, що існували на кінець періоду.

31 Оцінки чистої вартості реалізації враховують також призначення, для якого утримують запаси. Наприклад, чиста вартість реалізації певної кількості запасів, що їх утримують для виконання твердих договірних зобов'язань із продажу або надання послуг, базується на ціні договору. Якщо договір на продаж укладено на кількість товарів, меншу від утримуваних запасів, чиста вартість реалізації надлишку базується на загальних цінах продажу. Забезпечення можуть виникати за твердими договорами на продаж, що перевищують кількість утримуваних запасів, або за твердими договорами на закупівлю. Ці положення розглядаються згідно з МСБО 37 "Забезпечення, умовні зобов'язання та умовні активи".

32 Матеріали та інші допоміжні матеріали, утримувані для використання під час виробництва запасів, не списуються нижче собівартості, якщо очікується, що готова продукція, виготовлена з них, буде реалізована за собівартістю або вище від собівартості. Проте, коли падіння ціни на матеріали указує на те, що собівартість готової продукції перевищить чисту вартість реалізації, матеріали списуються до їх чистої вартості реалізації. За таких обставин вартість заміщення матеріалів може бути найкращою наявною оцінкою чистої вартості їх реалізації.

33 У кожному наступному періоді проводиться нова оцінка чистої вартості реалізації. Якщо тих обставин, які раніше спричинили списання запасів нижче собівартості, більше немає, або якщо є чітке свідчення збільшення чистої вартості реалізації внаслідок зміни економічних обставин, сума списання відновлюється (тобто відновлення обмежується сумою первинного списання) так, що нова балансова вартість є нижчою від собівартості та переглянутої чистої вартості реалізації. Це відбувається, наприклад, коли одиниця запасів, відображена за чистою вартістю реалізації через падіння ціни її продажу, продовжує перебувати в запасах в наступному періоді, а ціна її продажу зросла."

Отже, підприємство має оцінювати по кожній номенклатурній групі чисту вартість реалізації запасів і якщо вона стає нижче собівартості запасів, на різницю формують резерв знецінення запасів. Для цього зазвичай використовують контррахунки до рахунків запасів (Дт 946 Кт 20.0, Кт 28.0 і т.д.).

На суму створеного забезпечення (резерву) на знецінення запасів проводять коригування на збільшення фінрезультату згідно п. 139.1 ПКУ, суму витрат по формуванню забезпечення показують в ряд. 2.1.1. додатку РІ

Раді допомогти, звертайтесь ще!