Облік заборгованості при банкрутстві імпортера: важливі проводки та нюанси

Якщо Ваш постачальник заявив (чи визнаний) банкрутом, це нажаль не зупиняє строків валютногго контролю та нарахування нарахування пені.

Законом про валюту та валютні операції № 2473 визначено наступне в ст. 13 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2473-19#n169):

"6. У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв’язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п’ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

7. У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем."

Законом Про ТПП № 671/97 в ст. 14-1 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/671/97-%D0%B2%D1%80?find=1&text=%D0%B1%D0%B0%D0%BD%D0%BA%D1%80%D1%83%D1%82#n116) визначені умови виникнення форс-мажорних обставин, банкрутства серед них немає.

Отже, у Вас залишається лише звернутися до суду з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента щоб зупинити нарахування пені, яка буде нараховуватись після спливу 180 днів з моменту відвантаження товару на експорт.

Позиція ДПСУ

ІПК від 19.03.2025 р. N 1512/ІПК/99-00-07-04-02 ІПК
"...У своєму зверненні платник податків повідомив, що між ним та нерезидентом укладено зовнішньоекономічний контракт на експорт товару.
Поставка товару на користь нерезидента здійснювалася окремими партіями, з відтермінуванням платежу. Нерезидент протягом року своєчасно розраховувався за поставлений товар, відповідно до умов договору, але в кінці січня 2025 року черговий платіж не надійшов від нього.
Підприємство на адресу нерезидента направило вимогу щодо оплати поставленої партії товару, але нерезидент повідомив про свою неплатоспроможність і зазначив, що подав заяву до місцевого Суду Республіка Польща про визнання його банкрутом.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Чи достатньо для звільнення від нарахування пені в сумі своєчасно не поверненої валютної виручки від підприємства-нерезидента, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), подання підприємством-резидентом заяви про визнання його вимог як кредитора в справі про банкрутство стосовно підприємства-нерезидента, з дня прийняття Судом Республіки Польща такої заяви?
2. Чи звільняється підприємство від сплати пені в разі визнання заборгованості контрагента нерезидента в сумі своєчасно не поверненої валютної виручки, що виникла внаслідок недотриманням нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), Судом Республіки Польща?
...Питання зупинення граничних строків розрахунків визначено частиною сьомою статті 13 Закону N 2473, а саме: у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю або частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожен день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.
Тобто підставою для зупинення нарахування пені за порушення граничного строку здійснення розрахунків, встановленого згідно з статтею 13 Закону N 2473, за операціями резидента з експорту товарів за зовнішньоекономічним договором, є факт прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом).
З дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) пеня за порушення граничного строку розрахунків в цей період не нараховується.
Враховуючи викладене вище, повідомляємо, що висновки про наявність факту порушення граничних строків розрахунків за експортними операціями, а також рішення про нарахування пені, відповідно до частини п'ятої статті 13 Закону N 2473, за порушення граничних строків розрахунків можливо зробити лише за результатами проведеної документальної перевірки Підприємства та детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та сум заборгованості на підставі всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались, та результатів судового розгляду."

Лист ДПСУ від 22.04.2025 р. N 410/2/99-00-24-01-03-02:

"Щодо питання
Які дії має здійснити резидент в цій ситуації, щоб уникнути нарахування ЗЕД-пені?
Якщо нерезидент буде ліквідований як юрособа і нерезидент не отримає оплати за товар - чи буде нарахована ЗЕД-пеня?
Відповідь:
...Питання зупинення граничних строків розрахунків та нарахування пені визначено, зокрема, у частині сьомій статті 13 Закону N 2473, а саме: у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого у зовнішньоекономічному договорі (контракті), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
У разі винесення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю або частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожен день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.
У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.
Тобто підставою для зупинення нарахування пені за порушення граничного строку здійснення розрахунків, встановленого згідно з статтею 13 Закону N 2473, за операціями резидента з експорту товарів за зовнішньоекономічним договором, є факт прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом).
З дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) пеня за порушення граничного строку розрахунків у цей період не нараховується.
Тобто у Законі N 2473 не визначено підстави для зупинення відліку граничних строків розрахунків та нарахування пені за їх порушення у разі перебування нерезидента в процедурі банкрутства.
Висновки щодо наявності чи відсутності факту порушення граничних строків розрахунків за експортною операцією, а також рішення про нарахування чи не нарахування пені відповідно до частини п'ятої статті 13 Закону N 2473 за порушення граничних строків розрахунків можливо зробити лише за результатами проведеної документальної перевірки суб'єкта господарської діяльності та детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та сум заборгованості на підставі всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались, та результатів судового розгляду."

Щодо списання цього боргу

На нашу думку, поки Ваш контрагент існує як юридична особа, списувати заборгованість з Дт 3712 зарано. Додатково треба вивчати законодавство про банкрутство відповідної країни - чи мають кредитори банкрута (тобто Ви) списувати ці борги банкрута і коли саме.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!