Списання ОЗ: наслідки ПДВ, податку на прибуток та облік

З погляду ПДВ базове правило полягає в тому, що ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку прирівнюється до їх постачання і, відповідно, може бути об’єктом оподаткування. Такий підхід закріплено в пункті 189.9 Податкового кодексу України, де визначено, що база оподаткування у цьому випадку встановлюється виходячи зі звичайної ціни, але не нижче балансової вартості об’єкта на момент ліквідації. Водночас той самий пункт містить важливе виключення: якщо ліквідація підтверджена документально і основні засоби знищені, розібрані або перетворені таким чином, що вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. Таким підтвердним документом на практиці є акт на списання основних засобів, складений комісією підприємства та затверджений керівником. У вашій ситуації додатковим аргументом є те, що об’єкти повністю замортизовані і їх балансова (залишкова) вартість дорівнює нулю, а отже мінімальна база для ПДВ фактично відсутня.

Що стосується податку на прибуток, то для малодохідного платника, який не застосовує податкові різниці, об’єкт оподаткування визначається виключно за фінансовим результатом до оподаткування відповідно до підпункту 134.1.1 Податкового кодексу України. Повністю замортизовані основні засоби мають нульову залишкову вартість, тому їх списання не формує витрат у бухгалтерському обліку і, відповідно, не впливає на фінансовий результат. Таким чином, податкових наслідків з податку на прибуток у цій операції не виникає.

У бухгалтерському обліку процедура списання починається з організаційних дій: керівник видає наказ про створення комісії, яка оглядає об’єкт, встановлює неможливість його подальшого використання та оформлює акт на списання основних засобів. На підставі затвердженого акта відображається саме списання об’єкта: на суму первісної вартості, яка дорівнює сумі накопиченого зносу, робиться проведення Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 10 «Основні засоби». Оскільки залишкова вартість дорівнює нулю, додаткове списання на рахунок 976 «Списання необоротних активів» не здійснюється. Якщо в процесі ліквідації виникають витрати на демонтаж або розбирання, вони відображаються у складі інших витрат операційної діяльності, наприклад проведеннями Дт 976 — Кт 661, 651, 631 чи 685 залежно від характеру витрат. У разі отримання придатних залишків, таких як металобрухт або запасні частини, вони оприбутковуються як інші матеріали з одночасним визнанням доходу записом Дт 209 «Інші матеріали» — Кт 746 «Інші доходи».

Податкове законодавство не встановлює обов’язку подавати акт ліквідації основних засобів до податкового органу разом із деклараціями чи в окремому порядку. Водночас саме наявність такого акта є ключовим доказом правомірності ненарахування ПДВ відповідно до пункту 189.9 Податкового кодексу України. Тому акт на списання необхідно зберігати та бути готовими надати його на вимогу контролюючого органу, наприклад під час перевірки. За бажанням підприємство може подати копію акта до податкової за власною ініціативою через електронний кабінет, але це не є обов’язковою вимогою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!