Визначення резерву відпусток: облік та уточнення за минулі періоди

Підприємство, що засноване в 2016р., в 2020 році втратило статус мікропідприємства, який надавав право не створювати резерв відпусток, але і на 01.01.2025 резерв не був створений. За цей час штат підприємства фактично обновився повістю за виключенням самого директора, який ні дня не був у відпустці (власник) та працівника, який працює з 2022р з. В 2021р пройшла комплексна документальна перевірка з 2016р по 30.06.2021, питань з приводу резерву відпусток в Акті не піднімалось. Як зараз відобразити в обліку на початок 2025року резерв відпусток, і чи потребує таке виправлення подачі уточнюючих балансу та декларації ПНП за попередні періоди, якщо вони подаються за кожен квартал з різницями?

ТК

Тамара, консультант

експерт

15.12.2025 | 14:09

Очікує відповідь

Справді, якщо Ви не належите до мікропідприємств, то Ви зобов'язані формувати резерв на оплату відпусток.

Право не створювати резерв на оплату відпусток дано лише мікропідприємствам (п. 7 р. I НП(С)БО 25 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00#n15). Відтак перехід із категорії мікропідприємств в іншу категорію підприємств (малих, середніх чи великих) без варіантів зумовлює необхідність розрахунку такого резерву. Тому, якщо дотепер такого резерву Ви не формували, то найперше треба внести зміни до наказу про облікову політику і прибрати з неї норми про нестворення резерву відпусток (звичайно, якщо у Вашій обліковій політиці апріорі була згадка про формування/не формування такого резерву).
Тепер щодо не використаних працівниками відпусток станом на 01.01.2025 р. Щодо них (тобто щодо тих відпусток, які вже зароблені, але станом на 01.01.2025 р. ще не відгуляні) треба створити перехідний резерв і відобразити його в бухобліку кореспонденцією: Дт 441 (442) Кт 471. Само собою, із січня 2025 року треба було б формувати поточний відпускний резерв (тобто на поточний рік) за звичними правилами і робити запис: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 471. Докладно про створення резерву відпусток можна подавитись у відео: https://7eminar.ua/events/2696/4633https://7eminar.ua/events/3363/6981.

На прибутковий облік операції із нарахування та використання резерву на оплату відпусток впливають суто за правилами бухобліку. Адже коригування із п. 139.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250101#n10685 не пошируюються на нараховані резерви на оплату відпусток. Тому в додатку РІ такі операції не відображають взагалі. Відповідно як такий резерв відображено в бухобліку, так він впливає й на оподаткування.

Тож, якщо Ви хочете "відновити" витрати на формування означеного резерву й у прибутковому обліку, то Вам треба буде подавати уточненки до всіх звітних періодів, в яких він мав бути нарахований, проте не нараховувався.

Раді допомогти, звертайтесь ще!