Податки при зменшенні статутного капіталу: що потрібно знати

Якщо засновник має намір отримати кошти, внесені до статутного капіталу ТОВ, це можливо лише після проходження повної корпоративної та реєстраційної процедури зменшення статутного капіталу. Передусім загальні збори учасників повинні прийняти рішення про зменшення статутного капіталу та визначити новий його розмір і суму, що підлягає поверненню конкретному учаснику. Таке рішення оформлюється протоколом, а у випадках, передбачених законом, — за одностайної згоди учасників (Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», ст. 25). Після цього товариство зобов’язане повідомити кредиторів і дотриматися строків для заявлення їхніх вимог. Лише після завершення цих етапів зміни до статуту та відомостей про розмір статутного капіталу підлягають державній реєстрації в Єдиному державному реєстрі. До моменту такої державної реєстрації зменшення статутного капіталу вважається таким, що не відбулося, і виплата коштів учаснику є юридично неможливою. Процедура є формалізованою, тривалою та потребує чіткого дотримання вимог законодавства.

Після державної реєстрації зменшення статутного капіталу у товариства виникає обов’язок повернути учаснику відповідну частину внеску. Водночас слід враховувати, що кошти, внесені до статутного капіталу, після їх внесення стають власністю юридичної особи, а не засновника, і не можуть бути «забрані» довільно без дотримання передбаченої законом процедури (Цивільний кодекс України, ст. 96 ч. 1, 2).

Для фізичної особи — засновника повернення коштів у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу розглядається як операція з інвестиційним активом. Податковий кодекс України прирівнює таку операцію до продажу інвестиційного активу (Податковий кодекс України, пп. 170.2.2). Оподатковується не вся сума отриманих коштів, а лише інвестиційний прибуток — позитивна різниця між сумою, яку засновник отримує, і сумою його фактичного внеску до статутного капіталу.

Якщо засновник вніс до статутного капіталу 100 тис. грн і при зменшенні статутного капіталу отримує рівно 100 тис. грн, інвестиційний прибуток відсутній і об’єкт оподаткування не виникає. У такому випадку податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не сплачуються. Якщо ж сума, що повертається, перевищує розмір первісного внеску, різниця визнається інвестиційним прибутком і підлягає оподаткуванню.

Інвестиційний прибуток оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% (Податковий кодекс України, пп. 167.5.1) та військовим збором за ставкою 5% (Закон України від 25.07.2024 № 3619-ІХ). Сплата цих податків здійснюється засновником самостійно за результатами податкового року шляхом подання річної податкової декларації про майновий стан і доходи, незалежно від того, чи виник інвестиційний прибуток, чи операція була безподатковою (Податковий кодекс України, пп. 170.2.1).

Для товариства операція зі зменшення статутного капіталу та повернення коштів засновнику не впливає на фінансовий результат і не формує об’єкта оподаткування податком на прибуток. Також вона не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки операції з корпоративними правами за грошові кошти не підлягають оподаткуванню ПДВ (Податковий кодекс України, пп. 196.1.1). Виплачені засновнику суми відображаються товариством у податковому розрахунку з ознакою доходу «112».

Раді допомогти, звертайтесь ще!