Нарахування відсотків на залишок коштів: бухоблік та проведення

На нашу думку, проценти нараховані банком на залишок коштів на рахунку, мають включатися до складу доходів підприємства в тому періоді (місяці) за який вони нараховані, навіть якщо сплачені такі відсотки 1-го числа наступного місяця.

Наведемо наступні аргументи:

1) в бухобліку маємо дотримуватись принципу нарахування, визначеному ст. 4 Закону про бухоблік № 996 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83):

"нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;"

2) НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"20. Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди..."

При цьому процент відсотків на залишок коштів на рахунку клієнта банку заздалегідь відомий (визначений договором з банком на обслуговування рахунку). Це означає, що дотримана вимога імовірності надходження коштів, як економічних вигід (є зобов`язання банку по сплаті таких відсотків за договором).

Також відомий в звітному місяці (за який відбувається нарахування відсотків):

база нарахування (залишок коштів на рахунку на кожен день місяця)

строк користування - звітний місяць.

3) Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text) визначає наступне:

"На субрахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню."

Отже, Інструкція № 291 визначає, що спочатку доходи по процентам мають бути нараховані а потім отримані:

Дт 373 Кт 719 - нараховані проценти

Дт 311 Кт 373 - отримані проценти

Тобто, якщо проценти за користуванням банком залишком коштів на Вашому рахунку нараховані за користування банком такими коштами, наприклад, за жовтень 2025 р, а зараховані на Ваш рахунок 01.11.2025, то це є доходи жовтня 2025 р.