Як правильно розрахувати дохід від ОВДП з купонами

Щодо бухобліку ОВДП, придбаних з премією

Правила такого обліку розписані в прикладі 1 до НПСБО 12 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o133):

"4. Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються
у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової
інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород,
мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат,
безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

10. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх
погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою
собівартістю фінансових інвестицій.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових
інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується
інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення
за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми
амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості
фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка
наведено в додатку 1 до Національного положення (стандарту) 12.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно
з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що
підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових
доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або
зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно."

Але при цьому маємо враховувати таку норму НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"20. Дохід, який виникає в результаті використання активів
підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів,
роялті та дивідендів, якщо:
імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою
операцією;
дохід може бути достовірно оцінений.
Такий дохід має визнаватися у такому порядку:
проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони
належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування
відповідними активами з урахуванням економічного змісту
відповідної угоди..."

На нашу думку, якщо Ви придбали ОВДП, то в обліку загальну суму, сплачену за облігації, Ви мали б розподілити і провести так:

Дт 373 Кт 311 - частина процентного доходу, що нарахована до моменту придбання Вами облігацій

Дт 35 Кт 311 - собівартість придбаних облігацій з урахуванням премії

Поки ОВДП обліковуються у Вас:

Дт 373 Кт 732 - нарахований за цей період купонний дохід

Дт 952 Кт 35 - амортизація премії

На нашу думку, якщо ОВДП випущені з купонним доходом за півріччя, то станом на 31.01.2025 мав би нараховуватись дохід (Дт 373 Кт 732) по такому процентному доходу.

Але при цьому маємо враховувати таку норму НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"20. Дохід, який виникає в результаті використання активів
підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів,
роялті та дивідендів, якщо:
імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою
операцією;
дохід може бути достовірно оцінений.
Такий дохід має визнаватися у такому порядку:
проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони
належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування
відповідними активами з урахуванням економічного змісту
відповідної угоди;
роялті визнаються за принципом нарахування згідно з
економічним змістом відповідної угоди;
дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх
виплату. "

Отже, проценти мали б нараховуватись за період, що припадає на звітні періодти 2025 рік - в 2025 році, а за періоди, що припадають на 2026 рік - в 2026 році.

Таким чином, на нашу думку, в обліку може бути так:

1) розрахунок амортизації премії і купонного доходу проводиться станом на дату виплати купонного доходу - у Вас - на 17.09.2025 та на 18.03.2025. При цьому купонний дохід буде визначений у Вас на 17.09.2025 та:

Дт 373 Кт 311 - в частині, що накопичився до дати придбання (до 10.08.2025)

Дт 373 Кт 732 - за період з 10.08.2025 по 17.09.2025

2) дохід на дату балансу:

коли буде розрахований купонний дохід та сума амортизації премії за останній період купонного доходу (з 17.09.2025 по 18.03.2025), Ви розподілите його пропорційно дням, як припадають на кожний квартал (з 3 кварталу 2025 по 1й квартал 2025), та відповідно проведете в обліку:

Дт 373 Кт 732 - купонний дохід

Дт 952 Кт 352 - амортизація премії.

Раді допомогти, звертайтесь ще!