Облік ОВДП: утримання, нарахування РОКЗ та переоцінка активів

Облігації ОВДП можуть придбаватися і утримуватися як інвестиції (до їх погашення)

При цьому НПСБО 12 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#o133) визначає наступне:

"4. Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються
у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової
інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород,
мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат,
безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

8. Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються
підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі
в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою
вартістю.

10. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх
погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою
собівартістю фінансових інвестицій.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових
інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується
інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення
за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми
амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості
фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка
наведено в додатку 1 до Національного положення (стандарту) 12.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно
з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що
підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових
доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або
зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно."

Отже, НПСБО 12 не допускає оцінки ОВДП на дату балансу по справедливій вартості, якщо вони придбані для отримання доходу від процентів по облігаціям, та утримуються до їх погашення. Такі інвестиції обілковують за амортизованою вартістю.

При цьому за визначенням МСФЗ 9 (https://mof.gov.ua/storage/files/IFRS_9_Ukrainian-compressed.pdf) також маємо наступне:

"5.5.1. Суб'єкт господарювання визнає резерв під збитки для очікуваних кредитних
збитків за фінансовим активом, що оцінюється згідно з пунктами 4.1.2 або 4.1.2А,
для дебіторської заборгованості за орендою, за договірним активом або за
зобов'язанням із кредитування, і за договором фінансової гарантії, до якого
застосовуються вимоги пунктів 2.1(е), 4.2.1(в) або 4.2.1(г) щодо зменшення
корисності. "

При цьому МСФЗ 9 вказує:

"4.1.2 Фінансовий актив оцінюється за амортизованою собівартістю в разі одночасного
дотримання обох зазначених нижче умов:
(а) фінансовий актив утримується в рамках бізнес-моделі, метою якої є
утримання фінансових активів для одержання договірних грошових
потоків; і
b) договірні умови фінансового активу генерують у певні дати грошові
потоки, котрі є суто виплатами основної суми та процентів на непогашену
частку основної суми.
Керівництво щодо порядку застосування цих умов викладено в пунктах Б4.1.1–
Б4.1.26.
4.1.2А Фінансовий актив оцінюється за справедливою вартістю через інший сукупний
дохід у разі одночасного дотримання обох зазначених нижче умов:

(а) фінансовий актив утримується в рамках бізнес-моделі, мета якої
досягається як шляхом одержання договірних грошових потоків, так і
шляхом продажу фінансових активів, і
b) договірні умови фінансового активу генерують у певні дати грошові
потоки, котрі є суто виплатами основної суми та процентів на непогашену
частку основної суми.
Керівництво щодо порядку застосування цих умов викладено в пунктах Б4.1.1–
Б4.1.26."

Амортизація фінактиву (ОВДП) відбувається на дату проведення купонних виплат за облігаціями.

Раді допомогти, звертайтесь ще!