Оприбуткування бракованої продукції та податкові наслідки для підприємства

Ні, при виникненні браку, який ви оприбутковуєте як вторинну сировину для подальшого використання у власному виробництві, сплачувати податки (ПДВ, екологічний податок) не потрібно. Вартість таких відходів включається до собівартості якісної продукції, тому вважається, що вони використані в господарській діяльності. Оприбуткування бракованого пластику як вторинної сировини є обов'язковим і відображається в бухгалтерському обліку.

Обґрунтування

Розглянемо бухгалтерський та податковий облік браку, який повертається у виробництво як вторинна сировина.

1. Класифікація та бухгалтерський облік браку
Брак у виробництві поділяється на невиправний (остаточний) та виправний. У вашому випадку йдеться про невиправний брак, який, однак, має цінність як вторинна сировина (зворотні відходи).

Порядок обліку:

Збір витрат на браковану продукцію. Собівартість остаточно забракованої продукції (вартість сировини, зарплата робітників тощо) збирається за дебетом рахунку 24 «Брак у виробництві».

Дт 24 «Брак у виробництві» Кт 23 «Виробництво».
Оприбуткування вторинної сировини. Пластикові відходи, які можна переробити та повторно використати, оприбутковуються як запаси. Це зменшує втрати від браку.

Оцінка: Такі відходи оцінюються за чистою вартістю реалізації або за ціною можливого використання. Це передбачено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", п. 12.
Проведення: Дт 209 «Інші матеріали» Кт 24 «Брак у виробництві».
Списання втрат від браку. Сума, що залишилася на рахунку 24 після оприбуткування вторинної сировини, є фактичними втратами від браку. Ці втрати включаються до складу інших прямих витрат і формують собівартість якісної продукції, як це передбачено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", п. 14.

Проведення: Дт 23 «Виробництво» (або Дт 901 «Собівартість реалізованої продукції») Кт 24 «Брак у виробництві».
2. Податкові наслідки
Податок на додану вартість (ПДВ)

За загальним правилом, якщо придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю, платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ (Податковий кодекс України, пп. «г» п. 198.5).

Однак у вашому випадку цього робити не потрібно. Аргументація така:

Вартість втрат від браку включається до собівартості якісної продукції, яка буде реалізована в рамках оподатковуваних ПДВ операцій.
Отже, сировина, з якої утворився брак, вважається використаною в господарській діяльності.
Ця позиція підтверджується судовою практикою (наприклад, постанова ВС у справі №320/37379/23 від 11.12.2024), де суд став на бік платника податків, зазначивши, що списання браку є частиною єдиного виробничого процесу.
Екологічний податок

Платниками екологічного податку є суб'єкти господарювання, які здійснюють розміщення відходів (Податковий кодекс України, пп. 240.1.3).

Під розміщенням відходів розуміється їх постійне (остаточне) перебування або захоронення у спеціально відведених для цього місцях чи об'єктах (Податковий кодекс України, пп. 14.1.223).

Оскільки ви не розміщуєте відходи на полігонах, а повертаєте їх у виробничий цикл як вторинну сировину, об'єкт оподаткування екологічним податком у вас не виникає.

Податок на прибуток

Усі операції з обліку браку відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Жодних спеціальних коригувань фінансового результату до оподаткування за цими операціями Податковий кодекс України не передбачає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!