Невірне відображення роялті: питання щодо штрафів та пени

ПКУ в ст. 170 дійсно вказане наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.3. Оподаткування роялті.

170.3.1. Роялті оподатковуються за правилами, встановленими для оподаткування дивідендів, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу.

170.5. Оподаткування дивідендів.

...170.5.4. Доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу."

Тобто, утримувати ПДФО та ВЗ треба при нарахуванні роялті, а сплачувати - в день виплати роялті, а якщо виплата не відбувається - податки сплачують не пізніше 30 числа місяця, наступного за міссяцем нарахування роялті.

Відповідно, в додатку 4ДФ в гр. 3а, 4а та 5а Ви мали б показати нараховані роялті та утримані з них податки, а в гр 3, 4 та 5 - відповідно фактично випдачені суми

При цьому при виправленні помилок в раніше поданих звітах під час воєнного стану штрафи та пеня не застосовуються на піставі п. 69.38 пр. 10. р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462):

"69.38. Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені."

Тобто, штраф і пеню не платимо за заниження ПЗ.

Проте, ст. 125-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n18003):

"Стаття 125-1. Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати

125-1.1. Ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

125-1.2. Ті самі дії, вчинені умисно, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

125-1.3. Діяння, передбачені пунктом 125-1.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

125-1.4. Діяння, передбачені пунктом 125-1.2 цієї статті, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

...Податковий агент звільняється від відповідальності відповідно до цього пункту, якщо ненарахування, неутримання та/або неперерахування податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу."

При цьому штрафи та пеня за ст. 125-1 ПКУ не застосовуються, якщо податковий агент самостійно виправляє ці помилки

Додатково - ЗІР (103.26, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36847)

Раді допомогти, звертайтесь ще!