Виплата дивідендів у натуральній формі прирівнюється до постачання товарів, тому оподатковується ПДВ на загальних підставах (пп. 14.1.202 ПКУ). При цьому оцінка переданих у рахунок сплати дивідендів активів не може бути меншою за (п. 188.1 ПКУ):

ціну придбання — при передачі придбаних товарів;
звичайну ціну — при передачі самостійно виготовлених товарів (окрім товарів з держрегулюванням цін);
балансову (залишкову) вартість необоротного активу, наприклад основного засобу, яка визначається за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного податкового періоду, протягом якого було здійснено передачу (постачання).
Оподаткування дивідендів у натуральній формі відбувається протягом 3 днів з їх виплати (тобто передачі активу) (пп. 168.1.4 ПКУ).

Оцінка є добровільною справою, передача майна відбувається за договірною вартістю. Але у випадку, коли отримувачем є фізична особа, оцінка завжди доцільна, оскільки допомагає уникнути проблем із визначенням додаткового блага (наприклад, якщо сторони домовляться про передачу майна у сумі, що дорівнює зобов’язанню по дивідендах, але при цьому середньоринкова вартість такого майна виявиться вищою — виникає індивідуальна знижка). Тому доцільно мати оцінку, щоб такої проблеми не виникло. Якщо оцінка буде нижчою за 1 500 000 грн, сторони не зобов’язані її дотримуватись і можуть застосувати вищу договірну вартість — індивідуальна знижка не виникає.

Отже, у підприємства відбуваються операції підготовки до продажу ОЗ за звичайною процедурою:

Дт 131 Кт 105;
Дт 286 Кт 105 — на залишкову вартість 830 000 грн (якщо це залишкова вартість на момент переведення в групу для продажу, оформлено актом комісії та наказом керівника).
Далі укладається договір купівлі-продажу, оскільки, як зазначено, така операція прирівнюється до продажу. Також до договору купівлі-продажу складається акт приймання-передачі.

У момент відчуження автомобіля відбувається виплата дивідендів, і підприємство повинно утримати податки: 5% ПДФО та 5% військового збору.

Дт 671 Кт 6411, 642
Отже, на Дт 671 лишається сума до виплати — 1 350 000 грн (1 500 000 – 150 000 грн податків).

Далі проводки з продажу ОЗ:

Дт 377 Кт 712;
Дт 712 Кт 6432;
Дт 6432 Кт 6412 — за договірною вартістю.
Припустимо, договірна вартість дорівнює оцінці, і вона становить 1 350 000 грн:

Дт 377 — 1 350 000;
Кт 671 — 1 350 000.
Відбувається залік: Дт 671 Кт 377. Залік доцільно оформити актом, який підтверджує виплату дивідендів та відсутність претензій у сторін (це інший документ, ніж акт приймання-передачі).

Якщо сума оцінки та договірна ціна продажу дорівнюють сумі нарахованих дивідендів, залік відбувається повністю: Дт 671 Кт 377 — 1 350 000 грн. І на Дт 377 залишиться борг засновника на решту суми (150 000 грн), яку він має доплатити підприємству.

Якщо ж, наприклад, оцінка авто перевищує вартість, за якою воно передається засновнику, у останнього виникає додаткове благо. У такому разі підприємство повинно утримати ПДФО 18% (із застосуванням натурального коефіцієнта) та військовий збір з суми знижки. Ці податки засновник має компенсувати підприємству, оскільки у разі відсутності компенсації сам факт сплати податків за рахунок підприємства також вважатиметься додатковим благом і теж підлягатиме оподаткуванню.

Раді допомогти, звертайтесь ще!