Оподаткування ПДВ при імпорті та продажу легкових автомобілів

Ввезення автомобілів, як і будь - який імпорт підлягає оподаткуванню ПДВ.

При цьому базою оподаткування «є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів» (п.190.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4601 ).

При перерахунку валюти у гривні застосовується курс НБУ, «що діє на 0 годин дня подання митної декларації…» (п.39.-1.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n9831 ).

Зобов’язання з ПДВ потрібно сплатити до або при подані імпортної МД: «датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення» (п.187.8 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4528 ).

Тоді така сплата дає право на податковий кредит: «для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу…» (п.198.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4931 ).

Слід також мати на увазі, що попередня оплата на адресу постачальника – нерезидента ніяк не впливає на виникнення об’єкту оподаткування ПДВ: «попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера» (п.187.11 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4528 ).

В декларації з ПДВ така операція відображається в рядку 11.1 «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою».

Щодо подальшого продажу автомобілів на території України – діють загальні правила.

Тобто «база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…» (п.188.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4551 ).

При цьому слід мати на увазі, що до первісної вартості запасів (в т.ч. і товарів, які імпортуються, крім договірної (контрактної ) вартості, включаються ще інши складові.

Згідно п.9 НП(С)БО – 9 «Запаси» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 ), «суми ввізного мита… транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів)… інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях».

У Вашому випадку до первісної вартості імпортованого товару включаються також вартість перевезення до місця, де буде відбуватися продаж, ввізне мито, витрати на страхування та брокерські послуги.

Тобто при визначені бази оподаткування при продажу імпортного товару слід орієнтуватися саме на договірну вартість від постачальника – нерезидента з урахуванням додаткових витрат, але не на митну вартість, яка використовується для нарахування митьа та ПДВ.

Дата виникнення зобов’язань з ПДВ є дата першої з подій: або дата зарахування коштів на поточний рахунок (п.п.187.1 «а» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4528 ), або дата відвантаження (згідно з видатковою накладною та/або актом прийому – передачі ).

В декларації з ПДВ така операція підлягає відображенню за загальними правилами в рядку 1.1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставками 7 % і 14 %, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою».

Раді допомогти, звертайтесь ще!