Порядок обліку основних засобів та НМА для амортизації

Ситуація, коли основні засоби (ОЗ) та нематеріальні активи (НМА) обліковувалися на рахунку 221, але не амортизувалися і не відображалися окремо в балансі, свідчить про помилку в обліку. Адже фактично це означає, що активи не були введені в експлуатацію.

Є два можливі підходи до виправлення.

1. Визнати, що активи не були введені в експлуатацію , і це було обгрнутовано чимось.
У такому випадку вони мали б обліковуватися на рахунках капітальних інвестицій (152 – для майбутніх ОЗ, 153 – для МНМА, 154 – для НМА). Виправлення можна зробити так:

скласти бухгалтерську довідку про виявлену помилку;
перенести активи з рахунку 221 на рахунки капінвестицій проведеннями:

Дт 441 Кт 221,
Дт 152/153/154 Кт 441;
далі оформити введення в експлуатацію актом комісії (форма ОЗ-1 або власна), затвердженим керівником, з визначенням строку корисного використання та методу амортизації;
провести введення в обліку: Дт 10 (відповідний субрахунок) або 11 (МНМА), або 12 - НМА -- Кт 152/153/154.
Цей варіант не впливає на фінансовий результат минулих періодів — відбувається лише перегрупування статей активу. В балансі зменшиться стаття «Запаси» (рядок 1100), але збільшаться «Незавершені капітальні інвестиції» (рядок 1005). Для уточнення фінзвітності доцільно подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток з нульовими показниками (змін у податку немає, але змінюється форма звітності).

2. Визнати, що активи були введені в експлуатацію, але не амортизувалися
У цьому випадку виправлення буде складнішим. Необхідно провести такі виправлення:

Дт 441 Кт 221 (перенесення з рахунку запасів);
Дт 441 -Кт 131 (132, 133) — нарахування амортизації за минулі періоди;
Дт 10 (103–106, 112, 121–127) Кт441— введення в експлуатацію.
У цьому варіанті амортизація мала б нараховуватися в минулих періодах, отже, були занижені витрати та завищений податок на прибуток. Виправлення вимагає подання уточнюючих декларацій з податку на прибуток за всі періоди, у яких існувала помилка.

Документальне оформлення
Наказ керівника про виправлення обліку та введення активів в експлуатацію.
Бухгалтерська довідка, де описується сутність помилки та зазначаються проведення.
Акт введення в експлуатацію (ОЗ-1 або аналогічний власний документ).
Уточнена фінансова звітність та, у разі потреби, уточнюючі декларації з податку на прибуток.

Отже,
більш зручним для підприємства є перший варіант — визнати, що активи до цього часу не були введені в експлуатацію правильно, а помилка тільки в разунку обліку. Законодавство не обмежує строк перебування ТМЦ на рахунках капітальних інвестицій, тож такий підхід є допустимим. Недолік у тому, що якщо активи фактично використовувалися, то амортизація мала б нараховуватися раніше, і тепер доведеться почати її нарахування вже на «зношений» об’єкт.

Другий варіант — більш коректний з точки зору обліку, але потребує суттєвих доопрацювань, уточнень звітності та донарахування податку на прибуток.

У будь-якому випадку доцільно в розпорядчих документах вказати причину, чому активи досі не вводилися в експлуатацію (наприклад, «не були готові до використання»).

Раді допомогти, звертайтесь ще!