Переведення основних засобів: податкові зобов'язання та амортизація

Якщо основні засоби більше не використовуються в діяльності підприємства, потрібно нарахувати ПДВ на їх залишкову вартість і виключити з податкової амортизації

Визначення невиробничих ОЗ є тільки відповідно до пп. 138.3.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662, невиробничими є основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності. Це можуть бути об’єкти, що виконують соціально-побутові функції (альтанки, кавоварки, автомобілі для особистого користування тощо).

У бухобліку (відповідно до НП(С)БО 7) поділу на виробничі та невиробничі немає. ОЗ обліковуються загальними правилами, амортизуються у звичайному порядку.

При зміні призначення ОЗ з виробничих на невиробничі: нарахування ПДВ-зобов’язань - обов’язкове відповідно до п. 198.5 ПКУ, якщо такі активи більше не використовуються в господарській діяльності.

База оподаткування - балансова (залишкової) вартість на початок звітного періоду (п. 189.1 ПКУ). Відображається у рядку 4.1 декларації з ПДВ.

Вхідний ПДВ за такими ОЗ (навіть якщо вони одразу невиробничі) включається до податкового кредиту, за умови реєстрації податкової накладної (п. 198.3 ПКУ), але компенсується умовними зобов’язаннями згідно з п. 198.5 ПКУ.

Амортизація в бухобліку нараховується, але для податкового обліку не враховується з місяця, що настає після зміни призначення (п. 138.2 ПКУ).

Коригування фінрезультату: збільшення на суму бух. амортизації (рядок 1.1.1 додатку РІ). Збільшення на витрати на ремонт/поліпшення (рядок 1.1.4 додатку РІ). У разі ліквідації чи продажу - на залишкову вартість (рядок 1.1.3 додатку РІ), - та одночасне зменшення на первісну вартість (рядок 1.2.3), але в межах доходу.

Підприємство має виробничий ОЗ (вартість - 100 000 грн, строк - 5 років), бухамортизація = 5 000 грн/кв.

У додатку РІ: + 5 000 грн (рядок 1.1.1); - 5 000 грн (рядок 1.2.1 з додатка АМ, якщо дозволено). Якщо об’єкт стане невиробничим - у рядку 1.2.1 не буде нічого, лише + на 1.1.1.

У додатку АМ до декларації з податку на прибуток не відображайте невиробничі основні засоби, оскільки вони не підлягають податковій амортизації

Бухпроведення при зміні призначення ОЗ

Д-т 10 (невироб.) К-т 10 (вироб.)

Д-т 949 К-т 641/ПДВ – 60 000 грн (умовні податкові зобов’язання)

Зміна призначення має бути оформлена наказом керівника та відображена в аналітичному обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!