Оскільки цей об’єкт призначений для використання більше одного року, він відповідає визначенню необоротних активів за П(С)БО 7, тобто є МНМА (а не МШП) - у разі якщо в бухобліку прийнята обліковою політикою вартісна межа більша за цю суму (наприклад, доррівнює податковій 20 тис). Він є основним засобом — малоцінним необоротним матеріальним активом для бухобліку, але не є основним засобом для податкового обліку. Визначення основних засобів у ПКУ наведене в пп. 14.1.138 (вартісний критерій — 20 тис. грн). Це має значення для підприємств, які застосовують різниці. При визначенні різниць амортизація МНМА, нарахована в бухобліку, не бере участі у розрахунку різниць за ст. 138 ПКУ — вона враховується у витратах за бухобліком. Для малодохідних підприємств уся амортизація відображається у податкових витратах за даними бухобліку.

У даному випадку є методологічна помилка в бухобліку, яка не призвела до викривлення податкового результату (за умови, що на підприємстві обліковою політикою встановлено нарахування зносу на МНМА також за методом 100 %). Тобто податковий результат був би той самий. Але помилку слід виправити. Замість оприбуткування на рахунок 221 потрібно було зробити такі проведення:

Дт 153 Кт 631
Дт 6442 Кт 631
Дт 112 Кт 153
Дт 92 Кт 132 = 100 % (дозволений метод для МНМА згідно з П(С)БО 7).
Таким чином, цей актив залишається на балансі з нульовою балансовою вартістю протягом усього строку корисного використання.

Якщо помилка виявлена в поточному році, її виправлення здійснюється згідно з П(С)БО 6 — шляхом сторнування неправильних проведень і відображення правильних, з оформленням бухдовідки на дату виявлення помилки:

Дт 221 Кт 631 — сторно, Дт 153 Кт 631 — правильне
Дт 92 Кт 221 — сторно, Дт 112 Кт 153 — правильне, Дт 92 Кт 132 — правильне.

Раді допомогти, звертайтесь ще!