Визначення того, чи є господарські операції контрольованими, базується на положеннях підпункту 39.2.1.7 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031).

Для того щоб операції вважалися контрольованими, необхідно одночасно виконати два вартісних критерії:

1. Річний дохід платника податків. Річний дохід від усіх видів діяльності за відповідний звітний рік має бути не менше 150 млн грн. При цьому враховується сума за вирахуванням непрямих податків (тобто без ПДВ, акцизу тощо).

2. Сума операцій з кожним окремим нерезидентом. Сума господарських операцій з кожним окремим контрагентом-нерезидентом має перевищувати 10 млн грн на рік (без непрямих податків).

Якщо обидва критерії виконані, тоді аналізуються наступні ознаки контрольованості:

Згідно з підпунктами 39.2.1.1 та 39.2.1.5 ПКУ, операції будуть вважатися контрольованими, якщо вони здійснені:

• з пов’язаними особами-нерезидентами;


• за договорами комісії з нерезидентами;


• з нерезидентами, зареєстрованими у державах, включених до переліку КМУ (Постанова № 1045 від 27.12.2017) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#n10;


• з нерезидентами, організаційно-правові форми яких включені до переліку КМУ (Постанова № 480 від 04.07.2017) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#n8;


• між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

У Переліку ОПФ, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480 (в редакції від 15.11.2024), наведені організаційно-правові форми нерезидентів, операції з якими можуть визнаватися контрольованими за умов, визначених п. 39.2 Податкового кодексу України.

Щодо Королівства Нідерландів, у зазначеному переліку присутні такі ОПФ: Vennootschap Onder Firma (V.O.F.) - повне партнерство (General Partnership), Commanditaire Vennootschap (C.V.) - партнерство з обмеженою відповідальністю (Limited Partnership), Maatschap - професійне партнерство (Partnership), Stichting - фонд (Fund), та Besloten Fonds voor Gemene Rekening - спільний фонд (Private Mutual Fund). Натомість організаційно-правова форма Besloten Vennootschap (BV) - тобто компанія з обмеженою відповідальністю - відсутня у цьому переліку,

Стосовно Федеративної Республіки Німеччина, у Переліку № 480 зазначені такі організаційно-правові форми: Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) - просте цивільно-правове партнерство, Stille Gesellschaft - спляче (приховане) партнерство, Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) - акціонерне командитне партнерство, Kommanditgesellschaft (KG) - командитне партнерство, Offene Handelsgesellschaft (OHG) - повне партнерство, а також низка гібридних форм, зокрема GmbH & Co. KG, AG & Co. KG, UG & Co. KG тощо. Водночас ОПФ GmbH (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) - компанія з обмеженою відповідальністю - у переліку не зазначена.

Висновок:

Операції з контрагентами-нерезидентами з Нідерландів (у формі Besloten Vennootschap - BV) та з Німеччини (у формі GmbH) не підлягають звітуванню як контрольовані за 2024 рік, за умови, що:

річний дохід підприємства перевищує 150 млн грн (без ПДВ),
обсяг операцій з кожним контрагентом перевищує 10 млн грн (без ПДВ),
контрагенти не є пов’язаними особами,
не використовуються договори комісії або ланцюги постачання через осіб без істотних функцій,
організаційно-правові форми BV та GmbH не включені до Переліку № 480, а країни їх реєстрації не входять до Переліку № 1045.

Отже, за наявності лише обсягу понад 10 млн грн без інших ознак контрольованості - подавати звіт про контрольовані операції за цими контрагентами не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!