Норми ПКУ, зокрема 252.11.1, 252.11.2, 252.11.3, 252.11.4, називають витрати у термінології НП(С)БО 16 — матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на ремонт основних засобів (пов’язаних із видобутком), інші витрати. Щоб визначити, де ці витрати знаходяться в бухобліку, звертаємось до НП(С)БО 16.

У бухобліку витрати групуються за призначенням (це прямі виробничі витрати, загальновиробничі, адміністративні, на збут та інші операційні) та за іншою класифікацією ті ж витрати групуються за елементами: матеріальні, на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати. Це одні й ті самі витрати, але у бухобліку, якщо підприємство використовує рахунки класу 8 і рахунки класу 9, витрати спочатку проходять транзитом через рахунки класу 8 (що відповідають елементам витрат), а потім «осідають» на рахунках класу 9 (що відповідають напрямкам витрат діяльності).

Отже, підприємству, яке веде облік за обома групами рахунків, досить легко визначити, де які витрати: витрати, які пройшли в звітному періоді через рахунок 80 — це матеріальні, через 81 — витрати на оплату праці, 83 — амортизація, через рахунок 84 — інші витрати. При цьому витрати на ремонт ОЗ прямо не відображені на рахунках класу 8 — їх можна знайти на рахунках 80 (у частині матеріальних витрат), 81 та 82 (у частині оплати праці), і 84 (у частині послуг сторонніх організацій). Це потрібно визначити аналітично.

Що робити, якщо підприємство не використовує рахунки класу 8? І в такому разі виділити необхідні витрати з бухобліку можливо аналітичним шляхом.

Якщо облік ведеться в програмі, ми застосовуємо, крім рахунків витрат (91–94 та рахунку виробництва 23), також і субконто — «стаття витрат». Доцільно ввести потрібні статті у довідник і користуватися ними при введенні операцій, тоді знайти потрібні витрати буде легше в кінці періоду, не аналізуючи увесь облік заново.

Отже, при невикористанні рахунків класу 8 прямі матеріальні витрати ми знайдемо у проведеннях на рахунок 23. Матеріальними є не всі витрати, які списали на рахунок 23, а тільки такі:

сировини й основних матеріалів;
купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;
палива й енергії;
будівельних матеріалів;
запасних частин;
тари й тарних матеріалів;
допоміжних та інших матеріалів.
Витрати, що відповідають цим ознакам і які були списані з кредиту 23 на дебет 26 у звітному періоді — це і є потрібні матеріальні витрати.

Витрати на оплату праці — це нараховані по Кт 661.

Витрати на ремонт ОЗ — ці витрати слід визначити аналітично, тобто найкраще одразу при проведенні ремонту ввести окрему статтю витрат, і списуючи ремонт на відповідний рахунок (наприклад, 91 загальногосподарські витрати), зазначати в субконто «ремонт ОЗ, пов’язаних із видобутком копалин», так ці суми буде легко знайти.

Інші витрати — тут складніше, оскільки входять не тільки витрати звітного періоду, але й розподілені витрати інших періодів. Основним рахунком, де будуть ці витрати, буде 91 рахунок, і нас цікавить розподіл цих витрат на собівартість, тобто проведення Дт 23 Кт 91 (звісно, маються на увазі витрати, які відносяться до звітного періоду).

Витрати на амортизацію — знаходимо по кредиту рахунку 13 (по всіх групах).

Слід зазначити, що коли ви визначаєте суму в рядку 10.2 на підставі цих витрат, які берете з бухобліку, ви потім маєте порівнювати цю суму із сумою в рядку 10.1, і тільки якщо вона буде вищою — тільки тоді ця сума, визначена в рядку 10.2, увійде у розрахунок. Але ж вона зазвичай менша, тому фактично значення для розрахунку не матиме (це не означає, що заповнювати її не потрібно, це означає, що дрібні неточності при визначенні віднесення тих чи інших витрат до тієї чи іншої статті в більшості випадків до викривлення показників звітності не призводять).

Якщо вже говорити про всі витрати, які згадуються у додатку 1, там є витрати, які зменшують фактичну вартість — це витрати, пов’язані з доставкою, та витрати, пов’язані з операціями передпродажної підготовки, у тому числі пакуванням, фасуванням (бутелюванням). Такі витрати можна знайти в обліку — витрати на доставку це Дт 93 (витрати на збут, але не всі, а саме ті, які пов’язані з реалізацією корисних копалин, тобто також слід одразу в обліку вводити субконто, щоб відокремити їх і не шукати первинні документи). Те саме і з операціями передпродажної підготовки — вони теж концентруються на рахунку 93.

Раді допомогти, звертайтесь ще!