ПДВ-наслідки списання замортизованого майна з нульовою ліквідаційною вартістю

Що стосується об'єктів ОЗ, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», то слід мати на увазі, що згідно з п.189.9 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ), «у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації».

Тобто списання об'єктів ОЗ дорівнюється до постачання таких об'єктів.

Та за базу оподаткування береться більша з двох величин – або залишкова вартість об'єкту ОЗ, або його звичайна ціна.

У Вашому випадку залишкова вартість дорівнює нулю, тому доведеться використовувати як базу нарахування ПДВ звичайну ціну.

Є роз'яснення податківців щодо формування ПН у Вашому випадку:

«…у разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема «05 – Складена у зв’язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку». У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «40000000000», а в рядку «отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

В табличній частині (Розділ Б) податкової накладної з урахуванням вимог Порядку № 1307 зазначаються:

у графі 2 – номенклатура (найменування основного засобу за даними бухобліку);

у графі 3.1 – код за УКТ ЗЕД;

у графі 3.2.1 – якщо основний засіб був імпортований, то зазначається «Х».

Інші графи такої податкової накладної заповнюються у загальному порядку» (роз'яснення ГУ ДПС у Житомирській області «Порядок заповнення податкової накладної на ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням платника» опубліковано 05.03.25 р., посилання на повний текст: https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/875961.html ).

Разом з цим, якщо при списанні та ліквідації об'єкта ОЗ оприбутковуються матеріали, запчастини, комплектуючи, тощо, та такі запаси використовуються в господарської діяльності – тоді нараховувати ПДВ не потрібно: «у разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання» (п.189.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ).

Що стосується об'єктів, які обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» - в даному випадку не повинно бути ПДВ – наслідків.

Згідно з п.п.198.5 «г» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) при використані об'єктів НА в операціях, що не є господарською діяльністю необхідно нарахувати компенсуючий ПДВ.

При цьому для об'єктів НА базою оподаткування є залишкова вартість на початок звітного (податкового) періоду (п.189.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ).

З цього приводу є певні роз'яснення податківців:

«у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ст. 189 ПКУ).

Враховуючи викладене, у разі списання МНМА такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню» (роз'яснення ГУ ДПС у м. Києві «Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання (ліквідації) малоцінних необоротних матеріальних активів?» опубліковано 09.06.23 р., посилання на повний текст: https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/683026.html ).

Але враховуючи те, що у Вашому випадку залишкова вартість об'єктів дорівнює нулю – база для нарахування компенсуючого ПДВ відсутня. Відповідно – ПДВ не потрібно нараховувати, ПН не потрібно складати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!