Заповнення декларації з ПДВ для ТОВ з частковим звільненням

Операції постачання, що звільнені від оподаткування, зазначаються в рядку 5 основного документа декларації:

Рядок 5. Операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування.

За консультацією податківців, ІПК від 20.11.2024 №5346/ІПК/20-40-24-07-06, такі операції слід відображати в рядку 5.

Також, якщо заповнений рядок 5, має бути поданий додаток Д4.

У такому додатку слід зазначити вказані операції (відповідно до консультації https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-735662.html) з додатку 4 в таблиці 32, із кодом відповідної пільги.

Довідник пільг https://tax.gov.ua/data/material/000/006/54005/Dov_dn.p_lg_129_1_vtr_byud_01.07.2025.xlsx

Наприклад, один з них:

за п.п. 5 п. 32 підр. 4 р. ХХ

код пільги 14060555
товарів, визначених позиціями УКТ ЗЕД (на всіх етапах руху до кінцевого одержувача, лист ДПСУ від 12.03.2024 №1270/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), кінцевим одержувачем яких відповідно до сертифікату кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначені:
— правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону або які забезпечують оборону України;
— підприємства, що є виконавцями (співвиконавцями) держконтрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Є й інші — за тим самим пп. 32 — від 14060511 до 14060514.

Щодо відображення придбань вказаних товарів (податкового кредиту):

Якщо здійснювалися операції, визначені пп. 1-3 пункту 32, під час придбання таких товарів із ПДВ та відбувалося складання компенсуючих податкових накладних за 198.5 ПКУ, тоді податковий кредит (у разі реєстрації податкової накладної постачальником) відображається у складі загального податкового кредиту в рядку 10, а нараховані компенсуючі ПДВ-зобов'язання — в рядках 4.1, 4.2 або 4.3 залежно від ставки.

Якщо товари для пільгованих операцій було придбано без ПДВ, обсяги придбаних без ПДВ відображаються в 10.4.

При цьому, якщо товари для здійснення операцій, зазначених у пп. 4 та 5, були придбані з ПДВ, компенсуючі податкові зобов’язання за 198.5 ПКУ не нараховуються. Тобто, якщо здійснюється, наприклад, постачання в межах пп. 5, і такі товари були придбані у постачальника з ПДВ, то податковий кредит за зареєстрованою податковою накладною постачальника відображається у складі загального податкового кредиту (в рядку 10.1), а обсяги постачання без ПДВ (пільговані) — в рядку 5. Тобто, податковий кредит по таких товарах лишається у підприємства та зменшує податкове зобов'язання з ПДВ, незважаючи на те, що вони реалізовані без ПДВ за пільгою 14060555.

Додаток 4 заповнюється відопвідндо до форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28 січня .2016 року № 21, зі змінами, зокрема інколи виникють питання щодо заповенненя розміру податкової пільги з ПДВ:

нагадаємо, що розрахунок не сплачених до державного бюджету сум податку на додану вартість за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування розраховується за формулою:

Сума ПП = V пост. зв. х 20 % - (V прид. з ПДВ 20 % +V прид. з ПДВ 7 % + V прид. з ПДВ 0 %/зв.) х 20 %, де:

Сумма ПП – сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги;

V пост. зв. – обсяги операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (із розділу I "Податкові зобов'язання" декларації (або уточнюючого розрахунку));

V прид. з ПДВ 20 % – обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (розділ V Податкового кодексу України (далі – ПКУ), підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на такі операції платником податку нараховано податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ;

V прид. з ПДВ 7 % – обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (розділ V ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на такі операції платником податку нараховано податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ;

V прид. з ПДВ 0 %/зв. – обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 відсотків, які використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (розділ V ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)).

Обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України у осіб, які не зареєстровані як платники податку, необоротних активів (без податку на додану вартість), що використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, не враховуються у такому розрахунку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!