Оподаткування ПДВ при безкоштовній передачі БПЛА військовим частинам

Вважаємо, що в даному випадку така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п.п.32.5 підр.2 розд.ХХ ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), так як військова частина є згідно з договором кінцевим отримувачем такого товару.

ПН складається саме на військову частину – адже ж саме вона є фактичними отримувачем товару (БПЛА). Є відповідне загальне роз’яснення ДПС України: «незалежно від того, що згідно з умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товари/послуги покладено на іншу особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг» ( категорія ЗІР 101.16 «податкові накладні» відповідь на питання «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28753 ).

ПН складається за загальними правилами складання ПН на пільгові операції.

З цього приводу є відповідне роз’яснення податківців: «…у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

До розділу А табличної частини податкової накладної (рядки I – XІІ) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

- у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ;

- у рядку XІ – загальний обсяг постачання товарів/послуг.

Рядки II – Х розділу А не заповнюються.

До розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

1) у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг продавця;

2) у графах 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП);

3) у графах 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг;

4) у графі 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) у графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ;

6) у графі 8 – має бути зазначено код ставки 903;

7) у графі 9 – код відповідної пільги з Довідниками податкових пільг;

8) у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;

9) графа 11 – не заповнюється (нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються)» (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Особливості заповнення податкової накладної при здійсненні операцій, звільнених від оподаткування» опубліковано 01 грудня 2022 р., посилання на повний текст: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/636464.html ).

Додаємо, що у Вашому випадку зазначається код за УКТ ЗЕД – 8806. У графі 9 зазначаєте код пільги 14060555.

Також додаємо, що у Вашому випадку постачання відбувається не в рамках договору з оборонних закупівель.

Тому доведеться здійснити нарахування компенсуючого ПДВ згідно з п.п.198.5 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) за товарами/послугами, придбаними з ПДВ, але використаними при здійснені пільгових операцій – це стосується матеріалів, запчастин, послуг, придбаних з ПДВ, які складають собівартість виготовлених БПЛА.

Та також необхідно розподіляти ПДВ, який відноситься до витрат загальногосподарського характеру (п.199.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!