Податкові наслідки при здачі цистерни на металобрухт підприємства

Балансова вартість цистерни-причепа

Напевно, ви мали на увазі, що балансова вартість цистерни-причепа досягла нуля, тому що вона повністю амортизувалася.

Порядок ліквідації основного засобу

Порядок ліквідації основного засобу за власним рішенням платника податку буде викладено нижче. Також є окрема особливість для транспортних засобів, яким є причеп, по остаточній вибраківці.

Перший етап — ліквідація ОЗ на підприємстві

Документальне оформлення:

При добровільному списанні (ліквідації) ОЗ необхідно:

залучити постійно діючу комісію за наказом керівника (та ж комісія, що приймає в експлуатацію ОЗ);
встановити причини невідповідності ОЗ поняттю активу;
зафіксувати рішення комісії в Акті списання основних засобів;
обґрунтувати неефективність ремонту (модернізації тощо). Це можна зробити у самому Акті списання ОЗ, наводячи рішення/висновки комісії;
додати до акту ліквідації інвентарну картку основного засобу;
акти у 2-х примірниках затверджуються керівником (один для бухгалтерії, інший — для матеріально відповідальної особи).
Ліквідацію ОЗ з обліку можна оформляти Актом на списання основних засобів за формою №ОЗ-3 або з "бюджетної" форми — Акт списання основних засобів (часткової ліквідації) з Наказу 818, або створити власну форму первинного документа.

Проведення в обліку:
Дт 131 Кт 104 (у разі якщо ОЗ замортизований повністю та залишкової вартості немає).

Другий етап -Зняття з обліку як транспортного засобу

Далі необхідно зняти з обліку об'єкт як транспортний засіб. Це робиться в СЦ МВС.

Перелік документів, які потрібно подати:
На сайті https://hsc.gov.ua/index/poslugi/poslugi-pov-yazani-z-avto/vibrakuvannya-transportnogo-zasobu/

Після цього відновити реєстрацію вже неможливо.

ПДВ при ліквідації

Далі потрібно вирішити питання з ПДВ. Ситуація регулюється пунктом 189.9 ПКУ:

189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
В даному випадку якраз і буде підтверджена документально ситуація знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, тому що колишній ОЗ здається на металобрухт. Отже, у цьому разі у зв'язку з ліквідацією ОЗ ПДВ нараховувати не потрібно.

Оприбуткування металолому

Оприбуткування металолому відбувається за актом комісії підприємства на рахунок 209:
Дт 209 Кт 746, згідно з п. 15 додатка 3 до Методрекомендацій №2.

Вартість, за якою оприбутковується брухт, визначаємо за ПСБО 9 та Методичними рекомендаціями №2 — як чисту вартість реалізації, тобто вартість, за якою можливо реалізувати такий металобрухт, за мінусом витрат на розбирання, очищення, підготовку до здачі тощо.

Продаж металобрухту

Продаж металобрухту відображається за загальними правилами реалізації оборотних активів:

дохід — на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;
собівартість — на субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».
Отже:
продаж — Дт 361(377) Кт 712,
списання собівартості — Дт 943 Кт 209.

ПДВ з продажу металобрухту

Операції з постачання металобрухту тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ до 01.01.2027 (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Але податкову накладну все одно слід виписати на пільгову операцію, код пільги по металобрухту «14060465» (графа 9 ПН).

Податковий кредит та розподіл ПДВ

Через те, що у підприємства виникає здійснення пільгової діяльності, виникає необхідність коригування податкового кредиту та розподілу ПДВ.

Коригується за 198.5 ПКУ податковий кредит, пов'язаний із супутніми послугами, перевезенням, пов'язаний із такою операцією (якщо такі послуги придбавалися з ПДВ).
За 199.1 ПКУ виникає необхідність розподілу ПДВ. При цьому під "подвійні" витрати, які призначені одночасно для оподатковуваної та неоподатковуваної діяльності, які будуть розподілятися, в цьому разі підпадають лише загальні корпоративні витрати — це можуть бути комунальні послуги, оренда тощо.
Тобто компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ нараховується не на саму вартість металобрухту, а на вартість тих товарів і послуг, що придбані з ПДВ, які використані для того, щоб цей металобрухт отримати і доставити покупцеві.

А вже компенсуюче ПДВ за п. 199.1 ПКУ нараховується на придбані з ПДВ товари, послуги, які стосуються всієї діяльності платника ПДВ, наприклад, оренда офісу тощо.

Податок на прибуток

При оприбуткуванні та продажу металобрухту від списаних основних засобів підприємство визначає об'єкт оподаткування податком на прибуток за даними бухгалтерського обліку без застосування будь-яких коригувань (податкових різниць).