Податковий кредит та його запізнене відображення в ПДВ декларації

Звісно, можуть бути ситуації, коли податковий кредит зазначається в одному місяці, але нарахування компенсуючого ПДВ через негосподарське використання (п.п.198.5 «г» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) – в іншому.

Взагалі «нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду» (п.198.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ).

Щодо нарахування компенсуючого ПДВ зазначено наступне: «з метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (п.198.5 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ).

Тобто якщо нам відразу відомо, що певний товар з ПДВ придбано для негосподарських цілей, то в місяці такого придбання потрібно скласти датою не пізніше останнього дня місяця зведену компенсуючи ПН з типом причини 13.

В такому випадку і податковий кредит, і нарахування компенсуючого ПДВ відбувається в одному періоді.

Але у разі якщо нам не відомий напрямок використання товарів – тоді відбувається тільки нарахування податкового кредиту на підставі належним чином оформленої ПН.

Та коли стає відомо про негосподарське використання товару – це може бути будь який з наступних періодів, таке використання повинно бути підтверджено відповідним первинним документом ( наприклад, актом списання).

Відповідно – тоді і нарахування компенсуючого ПДВ відбувається в такому наступному періоді.

При цьому це ніяк не є запізненням.

Але у разі якщо згідно з наявними первинними документами є необхідність нарахування такого компенсуючого ПДВ, але це не зроблено (зведена ПН не складена, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховані) – звісно це помилка.

Потрібно зареєструвати зведену ПН з типом причини 13. За несвоєчасну реєстрацію такої ПН передбачено застосування штрафу в розмірі 2% обсягу б/ПДВ, але не більше 1020 грн. (п.п.120.-1.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10585 ).

Також потрібно надати УР на збільшення зобов’язань з ПДВ. До подання УР ПДВ потрібно сплатити (на рахунок в СЕА ПДВ) – тоді штраф 3% та пеня не застосовуються (п.69.38 підр.2 розд.ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 )