Списання навантажувача: облік ПДВ та необхідні документи для операції

Для визначення непридатності ОЗ до використання, неефективності або недоцільності їхнього поліпшення та оформлення відповідних первинних документів керівник підприємства мусить створити спеціальну постійно діючу комісію. На підставі закріплених повноважень комісія: складає і підписує акти на списання ОЗ.

В актах на списання, які зазвичай складають у двох примірниках, необхідно фіксувати дані, що характеризують об’єкти ОЗ. Оформлений акт на списання затверджує (погоджує) посадова особа (керівний орган), уповноважена згідно із законодавством (статутом підприємства) ухвалювати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об’єктів ОЗ (п. 43 Методрекомендацій № 561). Потім перший примірник означеного акта передають до бухгалтерії для відображення результатів списання ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку(п. 43 Методрекомендацій № 561). Другий — залишають в особи, яка відповідала за зберігання ОЗ.

На підставі актів на списання обліковці роблять відмітку про списання об’єкта, зокрема, в інвентарній картці обліку ОЗ. Також потрібний акт приймання-передачі на утилізацію, що підтверджує передачу ОЗ спеціалізованій організації;

— паспорт вмісту металів (акт вилучення металів): це документ, який підтверджує склад і кількість металів, що вилучені зі списаних основних засобів у процесі утилізації чи переробки. Паспорт вмісту металів складається для: встановлення кількості та типу металів (чорних, кольорових, дорогоцінних) у брухті; підтвердження факту вилучення металів із списаних активів; забезпечення правильного оприбуткування брухту в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” (п. 6).

У бухобліку на підставі акта на списання робляться проводки:

Дт 131 Кт 104 — списано знос ліквідованого основного засобу;
Дт 976 Кт 104 — списано залишкову вартість (якщо така є) ліквідованого основного засобу.
У цьому випадку, якщо ліквідаційна вартість дорівнює нулю, друга проводка не здійснюється. Натомість буде проведення Дт 209 Кт 746 — оприбуткування металобрухту чи запчастин, які надалі можуть бути реалізовані як запаси, за чистою вартістю реалцзаціїї. Вони оприбутковуються з одночасним визнанням доходу. При реалізації їх собівартість включається до витрат: Дт 943 Кт 209.

Так, у прибутківців, які не коригують бухфінрезультату, податкові наслідки списання ОЗ будуть аналогічними до бухоблікових. А от підприємства, що ведуть повнокоригувальний прибутковий облік, під час вилучення з балансу ОЗ зобов’язані фінрезультат до оподаткування:

збільшити на залишкову вартість списаного об’єкта ОЗ, визначену відповідно до НП(С)БО чи МСФЗ (п. 138.1 ПКУ). Для такого коригування передбачено рядок 1.1.3 додатка РІ

зменшити на залишкову вартість списаного об’єкта ОЗ, визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (п. 138.2 ПКУ). Цю різницю записують у рядку 1.2.2 додатка РІ

ПДВ : Пунктом 23 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, до 1 січня 2027 року, від обкладення ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема, операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення ПДВ, затверджено постановою КМУ від 12.01.11 р. № 15

Отже, операція здавання (постачання) металобрухту — це пільгова операція, яка звільнена від ПДВ. На постачання металобрухту необхідно скласти та зареєструвати окрему ПН.

Якщо у платника ПДВ унаслідок здійснення господарської діяльності утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від обкладення ПДВ, що встановлений п. 23 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ, то у платника податку виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань із ПДВ та складання зведених податкових накладних за правилами, котрі встановлені:

— п. 198.5 ст. 198 ПКУ — у разі, якщо платником податку придбавалися з ПДВ товари/послуги (наприклад, послуги із транспортування (перевезення), завантаження, розвантаження та/або порізки відходів і брухту чорних і кольорових металів) та, якщо цей металобрухт відрізняється від об’єкта, який придбавався раніше з ПДВ і за ним був податковий кредит (101.04 ЗІР);

— п. 199.1 ст. 199 ПКУ — у разі придбання та/або виготовлення товарів/послуг, необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Тобто нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ за придбаними з ПДВ товарами/послугами, наприклад, послуги з оренди нерухомості (офіс, склад, виробничі приміщення), комунальні послуги, послуги зв’язку тощо (категорія 101.14 ЗІР).

Отже, Необхідно оприбуткувати металобрухт за чистою вартістю реалізації. Якщо брухт чорних і кольорових металів відповідає Переліку 15 і продається спеціалізованій організації, ПДВ не нараховується, але податкова накладна складається і реєструється в ЄРПН. У разі реалізації брухту дорогоцінних металів ТОВ має нараховувати ПДВ (20%) на суму продажу, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.