Відвантаження продукції нерезиденту: бухгалтерський та податковий облік

Якщо митна вартість зразка рівно 150 євро, то такий експорт (в т.ч. безоплатний) не є об~єктом оподаткування ПДВ (п. 196.1.6 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678).

Це означає, що на таку поставку не оформлювалась митна декларація і не застосовувалась ставка ПДВ 0%

Тому:

1) ПДВ

ПН не складаєте (опреація не є об`єктом постачання)

проте, на вартість товарів/послуг придбаних з ПДВ, які використані для виготовлення цього зразка, маєте нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 "а" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931)

2) податок на репатріацію

ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38295):

"Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту – ЮО?
Відповідь:
...В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ."

3) Коригування по ст. 140 ПКУ

Коригування по п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - фінрезультат збільшується на вартість безоплатно переданих товарів неплатникам податку на прибуток. Проте, це коригування не праціє, якщо сума безоплатно переданих товарів оподатковується податком на репатріацію за ставкою 15 % - як "інші доходи" (п. 141.4.1 "к" ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752).

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40762):

"Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) нерезиденту?
Відповідь:
Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
до п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо не досягнуті вартісні критерії для визначення операцій контрольованими."

Отже, якщо Ви нарахуєте та сплатите податок на репатріацію, то нерезидент буде вважатися платником податку на прибуток і п. 140.5.10 ПКУ працювати не буде (не треба буде збільшувати фінрезультат на вартість товарів безоплатно переданих нерезиденту).

Якщо ж нерезидент надасть довідку про резидентство і Конвенція вказує на оподаткування таких інших доходів тільки в країні нерезидента, то тоді податок на репатріацію не сплачується, але товари вважаються переданими неплатнику податку на прибуток і відповідно маєте збільшити фінрезультат на вартість цих товарів (п. 140.5.10 ПКУ).

4) бухоблік:

Залежить від того - з якою метою Ви відправили нерезиденту зразок продукції:

- якщо з метою майбутнього продажу такого товару, то списуєте Дт 93 Кт 26

- якщо з метою дослідження якості цього зразка для поліпшення його характеристик, тосписуєте Дт 91 Кт 26

Додатково рекомендуємо отримати ІПК