Правильний розподіл ПДВ при продажу котеджів та авансах

Продаж житла починаючи з "другої" поставки - це пільгова операція за визначенням п. 197.1.14 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722)

На жаль, ПКУ не визначає - як саме нараховувати умовні ПЗ, якщо товари/послуги спочатку призначалися для неоподаткованих операцій, а потім вирішено їх продати в пільговій операції, але пільгові операції (оплата) відбуваються частково.

При цьому п. 198.5 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

...б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

...З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні."

Тому, на нашу думку, якщо Вами укладений договір на продаж котеджу, то вже стає відомо, що буде поставка пільгова житла (без ПДВ) конкретного об`єкта, у якого є собівартість і Ви можете пропорційно (1/10 частина, що припадає саме на цей котедж) вирахувати ті товари/послуги, які були придбані для спорудження цього котеджу.

Відповідно, на нашу думку, на цей весь вхідний податковий кредит по котеджу, який продається, маєте нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ в періоді, коли отримали першу оплату по договору проставки котеджу.

Хоча не виключаємо, що можливий підхід, коли умовні ПЗ нараховують пропорційно отриманому авансу. Наприклад, отримано 10% авансу за котедж, то нараховуємо умовні ПЗ на 10% вхідного кредиту, що припадає на цей котедж. Він відповідає "фактичному використанню на підставі первинних документів", де первинним документом є виписка банку, яка підтверджує пільгову поставку на 10 % загальної вартості котеджу.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!