Застосування ПДВ при оплаті послуг нерезиденту: нюанси та питання

Так, в такому має місце отримання від нерезидента послуг, які слід віднести до послуг «з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем» (п.п.186.3 «в» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 ).

Та місцем постачання цих послуг є місце реєстрації отримувача. У Вашому випадку – це місце реєстрації Вашого підприємства, тобто в межах митної території України.

Тому і виникає об’єкт оподаткування ПДВ при здійснені «постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу» (п.п.185.1 «б» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Саме тому виникає необхідність скласти та зареєструвати ПН з типом причини 14, є певні роз’яснення податківців щодо складення такої ПН:

«згідно з вимогами п. 12 Порядку № 1307 у разі складання ПН отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:

у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляється умовний ІПН «500000000000»;

у рядку «Постачальник (продавець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент); рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється;

у рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини 14 – «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента».

При складанні податкової накладної за операцією з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України реквізит «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється ні для постачальника (продавця), ні для отримувача (покупця).

Решта реквізитів заповнюються відповідно до норм Порядку № 1307» (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Порядок складання податкової накладної платником ПДВ при отриманні послуг від нерезидента на митній території України» опубліковано 13.01.20 р., посилання на повний текст: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-403737.html ).

Така ПН підлягає відображенню в складі зобов’язань з ПДВ (рядок 6.1) – при цьому немає значення, зареєстрована вона чи ні, та також в складі податкового кредиту (рядок 13.1) – при наявності належним чином зареєстрованої ПН.

Є відповідне роз’яснення податківців: «… операції з отримання послуг від нерезидента на митній території України відображаються в наступних рядках декларації:

нарахування податкових зобов’язань та їх коригування в залежності від ставки за якою вони оподатковуються (основною або 7 відс.) вказуються у рядках 6.1 або 6.2 відповідно;

податковий кредит та коригування податкового кредиту в залежності від ставки (основна або 7 відс.) – у рядках 13.1 або 13.2 відповідно.

Заповнення зазначених рядків передбачає подання Додатка 1 за умови проведення коригувань податкових зобов’язань, нарахованих за операцією з отримання послуг від нерезидента на митній території України (у разі збільшення суми компенсації за звітний період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному періоді та не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання звітності) та/або коригування податкового кредиту за такою операцією» (роз’яснення ДПС по роботі з великими платниками податків «ПДВ: відображення в декларації операцій з отримання послуг від нерезидента» опубліковано 24.05.21 р., посилання на повний текст: https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/470233.html ).

Щодо визначення бази оподаткування: згідно з п.190.2 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4601 ), «для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань».

Тобто дійсно, до уваги береться вартість сплачених послуг, які переведені в гривні згідно з валютним курсом НБУ на день виникнення податкових зобов’язань з ПДВ – тобто ПДВ потрібно нарахувати «зверху».

Щодо дати виникнення зобов’язань з ПДВ: згідно з п.187.8 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ) такою датою при отримані послуг від нерезидента «є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше».

Вважаємо, що у разі відсутності акту наданих послуг, варто на дату 30/06/25 р. скласти внутрішній акт наданих послуг. Та на цю дату і реєструєте ПН з типом причини 14.

Раді допомогти, звертайтесь ще!