Збитки від інвестування: облік, податкові різниці та нормативка

Якщо емітент отримує прибуток, то збільшення частки інвестора в чистому прибутку відображають проведенням: Д-т 141 К-т 721. Якщо емітент отримує збиток, то втрати інвестора відображають проведенням: Д-т 961 К-т 141

Податок на прибуток (великодоходники, з податковими різницями). Податкові різниці є і вони наступні:

зменшити фінрезультат, якщо визнано доходи від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ);
збільшити фінрезультат, якщо визнано втрати від участі в капіталі (пп. 140.5.3 ПКУ) - це рядок 3.1.5 додатку РІ.

На мою думку, якщо емітент (ТОВ) отримав збиток 100 тис. грн, в обліку інвестора з часткою 100% буде проведення: Д-т 961 К-т 141 — 100 000 грн (100000 х 100%).

Коригування розглянемо на прикладі:

отримуємо фінансову звітність асоційованого підприємства (АП.) ;
визначаємо частку інвестора у чистому прибутку (збитку) АП. Наприклад, чистий прибуток АП = 100 тис. грн. Частка інвестора у статутному капіталі 25%. Отже, частка інвестора у чистому прибутку 25 тис. грн (=100 тис. грн ×0,25);
віднімаємо від порахованої частки у чистому прибутку суму нереалізованого прибутку по операціях з продажу товарів між інвестором та АП (якщо такі суми є). Дане коригування визначене п. 28 МСБО 28 та п. 12 та пп. 13-14 П(С)БО 12;
визначаємо частку інвестора у іншому сукупному доході АП. Наприклад, у АП була дооцінка основних засобів, яка потрапляє до іншого сукупного доходу. Сума – 1,5 млн грн. Тоді частка інвестора буде 375 тис. грн (=1,5 млн грн × 0,25);
на суму порахованої частки у чистому прибутку (операція 2) за мінусом коригувань (операція 3) визнаємо доходи/витрати по субрахунках 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” та 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;
зменшуємо балансову вартість інвестиції на суму дивідендів (якщо такі були). Це коригування визначене у п. 10 МСБО 28 та абз. 2 п. 12 НП(С)БО 12;
на суму порахованої частки у іншому скупному доході визнаємо збільшення/зменшення іншого сукупного доходу інвестора по субрахунку іншого сукупного доходу, то все залежить від джерела його походження – якщо з причин дооцінки/уцінки основних засобів, то це буде рахунок 41 “Капітал у дооцінках”.

Раді допомогти, звертайтесь ще!