Податкові наслідки повернення кавомашини для ТОВ високодохідника

Підприємство придбало об’єкт ОЗ, ввело його в експлуатацію і з наступного місяця почало нараховувати за ним амортизацію (згідно з п. 29 П(С)БО 7). Тому, нараховуючи амортизацію, підприємство діяло правомірно: амортизацію об’єкта було законно відображено у витратах у бухобліку — для їх визнання на той момент були всі підстави.

Потім через істотні дефекти було прийнято рішення повернути об’єкт назад продавцеві. Продавець повертає покупцю гроші в повній сумі. Тобто повністю компенсує покупцеві витрачене, відшкодує вартість об’єкта і обнулить витрати на придбання. Тому для рівноваги минулі амортвитрати доведеться збалансувати. Визнати доходи (інші операційні, субрахунок 719), оскільки витрачені кошти відшкодовує продавець. Тому повертаючи об’єкт ОЗ продавцеві, нараховану раніше амортизацію не «сторнуємо», а в такій сумі визнаємо дохід. Тим самим при поверненні ОЗ урівноважимо амортизаційні витрати. В періоді повернення ОЗ (одночасно зі списанням суми зносу: Дт 131 — Кт 10, Дт 132 — Кт 112) вам доведеться компенсувати нараховані раніше витрати доходами звітного періоду. Для цього потрібно визнати в сумі накопиченої амортизації інші операційні доходи (Дт 377 — Кт 719).

Якщо повернення високодохідником об’єкта ОЗ, дотримуйтеся таких податкових правил:

1. бухгалтерську та податкову амортизацію, яка нарахована після введення об’єкта ОЗ в експлуатацію і взяла участь у формуванні фінрезультату минулих періодів, при поверненні коригувати не потрібно. Це означає, що подавати уточнюючу декларацію з податку на прибуток і коригувати показники додатка РІ не потрібно;

2. дохід в амортизаційній сумі (її частині — за наявності додаткових витрат), нарахований у бухобліку в періоді повернення об’єкта ОЗ постачальникові, збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток;

3. при поверненні ОЗ, на наш погляд, потрібно показати і продажну різницю з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ. Вони встановлені для продажу і ліквідації. До речі, в нашому випадку має сенс відображати і ці різниці. Тим більше, повернення ОЗ цілком вписується в податкове визначення продажу за п.п. 14.1.202 ПКУ. А сенс полягає в тому, що за такого підходу ми не втратимо ту частину законних амортизаційних витрат, яка свого часу не зменшила об’єкт оподаткування через податкову різницю. Адже свого часу об’єкт було зменшено на податкову амортизацію (яка в загальному випадку є меншою за бухгалтерську), а за фактом компенсації за ОЗ до доходу потрапить більша сума бухгалтерської амортизації.

У зв’язку з поверненням об’єкта ОЗ покупцеві слід відкоригувати суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ. Таке коригування проводять на дату першої події: на дату повернення об’єкта ОЗ або на дату повернення грошових коштів за нього. покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит уже в періоді першої події, не чекаючи на розрахунок коригування від продавця і незалежно від періоду, в якому такий розрахунок зареєстровано.

Раді допомогти, звертайтесь ще!