Коригування податкової накладної: зведена чи помилка в оформленні

Податківці зазначають, що хоча код ознаки, який зазначається у верхній лівій табличній частині податкової накладної (ПН) в полі «Зведена податкова накладна», не є обов’язковим реквізитом ПН, однак він свідчить про окремий характер операцій, за результатами здійснення яких складається така ПН та визначаються податкові зобов’язання з ПДВ. Тому у разі коли платником податку при складанні зведеної ПН у полі «Зведена податкова накладна» не проставлено код ознаки зведеності, то така накладна не відповідає суті здійсненої операції, за якою вона складена, та первинним (бухгалтерським) документам. Отже, податківці вважають, що якщо в ПН відсутня позначка про складання зведеної ПН, то це не зведена ПН. А тому й правила зведеної ПН на неї не поширюються. Відповідно фіскали розцінюють таку ПН як складену за загальними правилами.

Згідно з Категорія: 101.15 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32783 тут податківці детально розповіли, як виправити таку помилку. Потрібно скласти РК з кодом причини коригування 103 та вивести показники помилкової ПН в "0". Після цього потрібно скласти вірну зведену ПН.

Ритмічні / безперервні постачання, що стали підставою для складання зведеної ПН, не стануть раптом неритмічними тому, що в ПН не вказали ознаку зведеності. Якщо були підстави складати зведену ПН (постачання мають ритмічний характер) і вона складена на обсяг операцій як зведена. На це звертають увагу і суди. Так, зокрема, в постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 17.07.2024 у справі № 1840/3730/18 суд доходить висновку, що відсутність відмітки в ПН, що вони є зведеними, «не спростовує факт того, що вони складені за результатами підсумку роботи за місяць і є зведеними».

Отже,

— обережним платникам, які не готові сперечатися з податківцями, — бажано виправляти помилку;

— інші ж платники — можуть доводити, що відсутність ознаки зведеності ніяк не вливає на те, що ПН є зведеною, і не спростовує того, що вона складена на ритмічні постачання за правилами п. 201.4 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!