ПДВ та переведення боргу: чи потрібна компенсуюча накладна

На нашу думку, при відступленні заборгованості по авансу, наданому ТОВ А на ТОВ Б, на третю особу, не відбувається ніякої події з постачання товарів/послуг з точки зору ПДВ. Тому така операція не оподатковується ПДВ

ЗІР (101.15, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=29192):

"Який порядок формування податкового зобов’язання та податкового кредиту платниками ПДВ при здійсненні операції з відступлення права вимоги?
Відповідь:
... Відповідно до ст. ст. 512-516 Цивільного Кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV із змінами та доповненнями (далі – ЦКУ) кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги). Правочин щодо заміни кредитора у зобов’язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові. До нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
Договір переведення боргу (заміни боржника у зобов’язанні) укладається зазвичай у формі тристороннього договору (кредитор, первісний боржник, новий боржник).
Відповідно до п.п. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПКУ) відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
Формування податкових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та податкового кредиту за операціями з продажу та придбання товарів (послуг) здійснюється відповідно до п. 187.1 ст.187 та пп.198.1, 198.2 ст. 198 ПКУ.
Укладення договору переведення боргу не призводить до податкових наслідків щодо ПДВ, оскільки за ним передається зобов’язання, яке не є товаром чи послугами.
Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Оскільки за операцією з переведення боргу не відбувається постачання товарів/послуг, а створюються зобов’язання вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію, а саме сплатити гроші, то податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією у сторін не виникає"

Ця позиція має застосовуватися і до договору відступлення права вимоги боргу.

Проте, за авансом, право за яким ТОВ А передало іншій особі, ТОВ А вже ніколи не отримає товарів, які могли б бути використані в господарській діяльності ТОВ А. За таких обставин, ТОВ А малоб нарахувати на вхідний податковий кредит з ПДВ умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Позиція ДПСУ

ІПК від 23.08.2018 р. N 3687/ІПК/28-10-01-03-11:

"...операція з відступлення покупцем (первинним кредитором) новому кредитору права вимоги боргу не спричиняє податкових наслідків з ПДВ.
...Враховуючи те, що при здійсненні операцій з відступлення права вимоги боргу не виникає жодної з обставин, перерахованих у п. 192.1 ст. 192 Кодексу, отже, відсутні підстави для складання розрахунку коригування на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ до податкової накладної, складеної на дату настання першої події (отримання постачальником авансової оплати).
Якщо платник ПДВ - покупець (первинний кредитор) здійснив авансову оплату за товари/послуги та сформував податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої від платника ПДВ - постачальника податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, але такі товари/послуги не були поставлені, та перевів заборгованість на іншого кредитора, то на дату відступлення права вимоги боргу повинен нарахувати податкові зобов'язання за правилами, визначеними п. 198.5 ст. 198 Кодексу."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!