Особливості заповнення податкової накладної для бюджетних установ

В такому випадку ПН складається на дату зарахування коштів на поточний рахунок.

Згідно з п.187.7 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ), «датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом».

Тобто ПН складається на дату отримання коштів з бюджету (рахунок отримувача товарів/послуг повинен бути відкритим в Державній казначейській службі) незалежно від того, коли складені видаткові накладні та/або акти наданих послуг.

При цьому це не є касовим методом – адже ж податковий кредит нараховується за правилами першої події – або перерахування коштів, або отримання товарів/послуг (п.198.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ).

Та також для підтвердження того, що ПН потрібно складати на дату отримання оплату – в договорі потрібно бути умова, що кошти сплачуються з відповідного казначейського рахунку.

Є відповідні роз’яснення податківців: «…враховуючи те, що п. 187.7 ПКУ визначений особливий порядок виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів, а не визначено, що на зазначені операції поширюється касовий метод, дата виникнення права на податковий кредит при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів визначається у загальновстановленому порядку за правилом «першої події» відповідно до п. 198.2 ПКУ.

Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюються з відповідного рахунка Державного казначейства України» (роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області «Визначення податкового кредиту за товарами, які придбані не за бюджетні кошти з метою подальшого їх постачання за бюджетні кошти» опубліковано 07.12.21 р., посилання на повний текст: https://lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/535012.html ).

Також слід мати на увазі, що ПН на постачання товарів/послуг за бюджетні кошти, яка складена невірною датою, не дає право на податковий кредит: «податкова накладна, складена постачальником за операцією з постачання товарів/послуг, які оплачуються за рахунок бюджетних коштів, на дату, відмінну від дати зарахування таких коштів на рахунок такого постачальника (дати виникнення податкових зобов'язань), є такою, що складена з порушенням норм ПКУ, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем» (лист ДПС України від 31.03.2025 р. № 1709/ІПК/17-00-04-01-10 ).

Щодо самого порядку формування ПН немає ніяких особливостей, ПН заповнюється на платника ПДВ відповідно умовам Порядку № 21 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!