Нарахування ПДВ та облік доходів при продажу сертифікатів

ПДВ нараховується вже при продажу сертифіката — як на першу подію (передача сертифіката або його оплата) відповідно до п. 187.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

У податковій накладній зазначають код УКТ ЗЕД сертифіката (наприклад, умовний код «001220» або код групи товарів).

При відпуску товарів за сертифікатом (друга подія) податкові зобов’язання з ПДВ не виникають, але обов’язково робите розрахунок коригування до накладної — для заміни номенклатури на фактичні товари (з правильними кодами УКТ ЗЕД).

Якщо товар дорожчий за сертифікат — на різницю складаєте окрему податкову накладну на дату передачі товару.

Якщо товар дешевший — реалізація вважається на повну суму сертифіката (різницю не повертаєте).

✅ Дохід: визнається на дату продажу товарів (П(С)БО 15 п. 5).

З цього приводу є свіже роз'яснення податківців https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/897910.html

Головне управління ДПС у м. Києві інформує, що за операцією з продажу (реалізації) подарункового сертифіката покупцю податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної п. 187.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), що відбулася раніше ("перша подія") (або на дату передачі сертифіката покупцю, або на дату оплати покупцем такого сертифікату). При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ.

На дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ складається податкова накладна на покупця та реєструється в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. У податковій накладній зазначається код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатура безпосередньо подарункового сертифіката.

Код УКТ ЗЕД для операцій з подарунковими сертифікатами буде:

- у разі можливості використання сертифікату на окрему групу товарів зазначається код такої групи, наприклад якщо сертифікат на косметичну продукцію зазначається код «3304» (Косметичні препарати);

- або обрати умовний код «001220» з переліку умовних кодів товарів.

Передача товарів кінцевому споживачеві в обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде "другою подією", яка не зумовлює податкових наслідків в частині визначення податкових зобов'язань з ПДВ.

В той же час на дату фактичної передачі товару покупцю в обмін на подарунковий сертифікат ("друга подія") номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у вищевказаній податковій накладній, складеній на покупця, підлягають обов'язковому коригуванню шляхом складання розрахунку коригування до такої податкової накладної на зміну номенклатури.

У випадку якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує вартість подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем додатково, відображається у податковій накладній, яка складається на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.

Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, менше вартості подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката покупцю не повертається, а тому вважається, що товар продано за вартістю, що дорівнює вартості подарункового сертифіката

Раді допомогти, звертайтесь ще!