Дії з безповертальною фінансовою допомогою: списання та дисконтування

Ймовірно, якщо зараз у вас враховується заборгованість, то фінансова допомога була надана як поворотна. Адже у разі безповоротної допомоги (за договором) вона в момент надання одразу визнається у бухобліку як витрати (Дт 949 Кт 377), а в податковому обліку впливає на фінрезультат залежно від коригування на різниці та статусу отримувача. У такому випадку заборгованості отримувача в обліку не виникає.

Тому, найімовірніше, мова йде про поворотну допомогу, яка фактично не була повернута. В такому разі дії підприємства залежать від того, чи коригуються фінрезультати на різниці.

Якщо підприємство не коригує різниці (наприклад, малодохідне), тоді згідно з П(С)БО 10, допомога, щодо якої відомо, що повернення не відбудеться, може бути списана до витрат на підставі рішення керівника. І, оскільки не коригуються податкові різниці, така операція одночасно зменшує фінрезультат і для цілей оподаткування.

Якщо ж підприємство коригує різниці, то варто враховувати, що строки позовної давності наразі ще не почали обчислюватися. Вони були зупинені відповідно до пп. 12 та 19 Перехідних та прикінцевих положень ЦКУ і почнуть обчислюватись з 4 вересня 2025 року (згідно з Законом № 4434, опублікованим 03.06.2025 у «Голосі України» № 108, чинність з 04.09.2025). Тобто, навіть якщо строк повернення сплив три роки тому, позовна давність ще не настала, і назвати цю заборгованість безнадійною ще зарано.

Крім строку позовної давності, слід враховувати й інші критерії безнадійності, визначені у пп. 14.1.11 ПКУ. Якщо жоден із них не застосовний, то підприємство, яке коригує різниці, не має права списати заборгованість без наслідків. Якщо така заборгованість буде списана, то відповідно до п. 139.2 ПКУ потрібно буде збільшити фінансовий результат на її суму. Тобто, списані витрати не вплинуть на об’єкт оподаткування.

Якщо ж заборгованість буде перекваліфіковано у безповоротну допомогу, наприклад, нецільову благодійну, тоді діють інші податкові наслідки:

згідно з пп. 140.5.9 ПКУ — збільшення фінрезультату, якщо отримувач — неприбуткова організація (з перевищенням 4% прибутку попереднього року);
згідно з пп. 140.5.10 ПКУ — збільшення фінрезультату на всю суму допомоги, якщо отримувач не є платником податку або є пов’язаною особою з від’ємним об’єктом оподаткування, або платником зі ставкою 0%.
У такому випадку слід окремо аналізувати статус отримувача та характер відносин.

Щодо дисконтування:
Заборгованість дисконтовано лише в тому випадку, якщо термін повернення за договором перевищував 12 місяців з дати балансу. Якщо ж термін повернення вже сплив, то заборгованість є простроченою, і право вимоги настало — отже, дисконтуванню вона не підлягає. Також заборгованість із терміном "на першу вимогу" не дисконтується, оскільки неможливо розрахувати строк, який би дозволив визначити дисконт.

Раді допомогти, звертайтесь ще!