Облік зворотної тари: права власності та податкові наслідки

Коли тара є частиною продукції, і вон переходить у власність покупця, покупець стає її власником. Облік ведеться як звичайний продаж. Коли тара є зворотною і підлягає поверненню покупцем, то право власності не передається.

Рекомендації щодо обліку тари наведені в п. 6 Методрекомендацій № 2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text

Якщо маємо справу зі зворотною тарою багаторазового використання, то при передачі її покупцеві важливу роль відіграють питання переходу власності на таку тару і чи забезпечена вона заставними (гарантійними) коштами. Якщо право власності на тару переходить до покупця, підприємство повинно списати у себе з балансу таку передану тару проведенням у кредит рахунка обліку тари (204) з дебетом субрахунка 943, де обліковується собівартість реалізованих виробничих запасів.

Якщо право власності на тару не переходить до покупця, фактично відбувається зміна місця зберігання тари і з балансу власника така передана тара не списується. В такому випадку до субрахунка 204 можна відкрити субрахунки другого порядку, наприклад: 204/1 «Тара, що перебуває у покупця і підлягає поверненню», — або організувати аналітичний облік у необхідних розрізах.

У податковому обліку передача поворотної тари без переходу права власності не є постачанням, тож ані доходи, ані витрати в обліку з податку на прибуток у сторін у зв'язку з такою передачею не виникають.

Проте в обліку ПДВ є особливості, встановлені п. 189.2 ПКУ. Вартість тари, визначена за умовами договору як поворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. При постачанні товару (продукції) разом із поворотною тарою ПДВ оподатковується лише вартість самого товару. Тож з метою застосування п. 189.2 ПКУ важливо, щоб умову повернення тари було прямо передбачено в договорі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!