Визначення терміну корисного використання при модернізації основних засобів

На це питання немає однозначної відповіді.

Податковим кодексом не передбачено зміну строку корисного використання об'єктів основних засобів у податковому обліку у разі зміни термінів корисного використання таких об'єктів в бухобліку внаслідок проведення поліпшень основного засобу (модернізації, реконструкції) та проведення переоцінок.

При цьому відповідно до пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 встановлені мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації).

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного:

- у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

- у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Податківці у ІПК ДФСУ від 01.04.2025 р. № 1728/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК щодо зміни термінів використання ОЗ дотримувалися такої логіки:

Строк корисного використання в бухгалтерському обліку базовий для податкового обліку, але тільки якщо він не менший за мінімально допустимий строк, установлений ПКУ.
Якщо новий строк у бухобліку довший за мінімальний — у податковому обліку беремо новий строк.
Якщо новий строк у бухобліку коротший за мінімальний — у податковому обліку все одно використовуємо мінімальний строк.
При цьому раніше у ІПК ДФСУ від 11.06.2018 № 2563/6/99-99-15-02-02-15/ІПК податківці зазначали: у ПКУ не передбачено зміни строку корисного використання об’єктів ОЗ у податковому обліку в разі зміни термінів корисного використання таких об’єктів у бухобліку внаслідок їх поліпшення.

На нашу думку, зміна строку експлуатації ОЗ у податковому обліку можлива, оскільки розраховують податкову амортизацію об’єктів ОЗ відповідно до НПСБО або МСФЗ (тобто за бухгалтерськими правилами, а за ними є можливість переглядати строк корисного використання) з урахуванням обмежень, установлених пп. 14.1.138 і пп. 138.3.2–138.3.4 ПКУ . При цьому усе одно треба орієнтуватися на мінімально допустимі строки встановлені ПКУ.

Рекомендуємо отримати у ДПСУ з цього питання власну ІПК відповідно до ст. 52 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!