Співпраця ФОП 2 групи з ТОВ: правові нюанси та ризики

враховуючи мінливість позиції податківців, безпечніше розрахунки за агентським договором в частині сплати винагороди агенту здійснювати окремим платежем на рахунок такого агента.

Зважайте також на такі «посередницькі» моменти:

• за агентським договором ФОП — єдинник групи 2 не може бути комісіонером, комерційним агентом або повіреним, у разі якщо іншою стороною договору (комітентом, довірителем, особою, яку представляє агент) є юрособа (або ФОП) — загальносистемник;
• у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом єдинника є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ);
• у разі отримання коштів від надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, агентськими договорами контролери наполягають на відображенні у формі, де ведеться облік доходів, усієї суми коштів, які надійшли на рахунок ФОП та/або отримані ним готівкою, з наступним коригуванням під час заповнення декларації, до якої має потрапити тільки сума комісійної (агентської) винагороди (див. наприклад, роз’яснення в категорії 107.01.06 ЗІР). https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40978

Чи може єдиноподатник, будучи посередником, утримувати свою винагороду з «транзитних» сум (тобто перераховувати комітенту кошти за мінусом своєї винагороди)?

Таке утримання можливе, оскільки вимога про грошові розрахунки в цьому випадку дотримується й умови п. 291.6 ПКУ про виключно грошовий спосіб розрахунку не порушуються. Адже єдиноподатнику-посереднику спочатку надходять грошові кошти, частину з яких він залишає собі як винагороду, а інші — перераховує комітентові. Тобто можна говорити про те, що винагорода була отримана грошовим способом.

Згодні з цим і податківці. Фіскали відзначають, що самостійне утримання єдиноподатником-комісіонером належної йому комісійної винагороди з отриманих від покупців грошових коштів не підпадає під поняття негрошової форми розрахунків або бартерної (товарообмінної) операції (лист ДПСУ від 22.04.2021 № 1669/ІПК/99-00-18-04-03-06).

Якщо комітент — платник ЄП, то настійно радимо уникати ситуації, коли посередник-комісіонер утримує свою винагороду з виручки і перераховує комітенту тільки частину виручки

Для єдиноподатника-комісіонера така ситуація нічим не загрожує, а ось для єдиноподатника-комітента така ситуація вкрай небезпечна.

Справа у тому, що єдиноподатники (груп 1 — 3) повинні проводити розрахунки за товари (роботи, послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та безготівковій) (п. 291.6 ПКУ). Якщо ж комісіонер перераховує єдиннику-комітенту оплату за мінусом свої винагороди, то в такому випадку виходить, що єдиноподатник отримує виручку від продажу товарів не повністю в грошовій формі, а частково у формі заліку послуг. А це може бути розцінене податківцями як негрошова форма розрахунків. Як наслідок, платника ЄП можуть позбавити спрощенки. Тому розрахунки з комісіонером єдиноподатнику-комітенту слід здійснювати виключно окремим платежем.

Щодо такого роду відносин останнім часом з’являються ліберальні роз’яснення (див. листи ДПСУ від 17.05.2024 № 2767/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; від 10.05.2024 № 2659/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; від 10.05.2024 № 2658/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). У них податківці фактично доходять висновку, що утримання комісіонером / агентом суми винагороди не буде вважатися негрошовою формою розрахунків. Головне в цьому випадку — у повній сумі (не за мінусом комісії) показати ЄП-дохід.

Хоча ми б з обережністю ставилися до таких роз’яснень. Без отримання ІПК з подібним висновком на свою адресу краще таким підходом не користуватися!

Раді допомогти, звертайтесь ще!