Процедура заміни акумуляторів: документи та бухгалтерські проводки підприємства

Основним документом для обліку акумуляторних батарей є картка обліку. При цьому вона ведеться як на ті акумулятори, що придбані у складі автомобіля (тобто окремо на балансі не рахуються), так і на придбані окремо, які відображаються в обліку як запчастини.

Це пов’язано зі специфікою обліку таких об’єктів: експлуатація та списання акумуляторних батарей регламентується Нормами №489 та Правилами №795 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0689-08#o1697). В останніх є форма картки обліку, в яку робляться записи щодо наробітку АБ за правилами, зазначеними в цьому документі. Отже, таку картку слід завести одразу, як отримано автомобіль, а на куплені акумулятори — одразу при оприбуткуванні. Якщо облік наробітку АБ відповідає експлуатаційній (тимчасовій) нормі середнього ресурсу АБ і вона природно зношена до граничного стану, за якого подальша експлуатація економічно недоцільна чи небезпечна, оформлена картка є актом списання АБ. Якщо він списується передчасно через вихід з ладу, слід додати ще акт списання, підписаний комісією підприємства. Таке списання для батарей, що були придбані в складі ТЗ, буде лише в аналітичному обліку — оскільки батарея обліковується та амортизується разом із транспортним засобом, але слугує підставою та обґрунтуванням для здійснення заміни. А наступна, придбана батарея, вже буде обліковуватися окремо на балансі. Тобто, як для придбаних окремо, так і в складі основного засобу — ведення карток обов’язкове.

Акумуляторні батареї (АБ) на підприємстві є частиною виробничих запасів (обліковуються на субрахунку 207 «Запасні частини») і мають специфічний облік, регламентований:

Нормами №489 — «Норми експлуатації та списання акумуляторних батарей»;
Правилами №795 — «Правила технічної експлуатації акумуляторних батарей»;
П(С)БО 7, 9 та Інструкцією №291 (План рахунків).

Цикл обігу акумулятора на підприємстві:

Придбання (надходження)
Документи: рахунок, ТТН, податкова накладна.
Облік: Дт 207 – Кт 631 або 372.
Оформлюється картка обліку наробітку акумулятора (форма з Норм №489), що ведеться протягом усього терміну експлуатації.

Передача в експлуатацію
Дт 23, 91, 92 – Кт 207 — витрати визнаються в періоді передачі як техобслуговування (п. 15 П(С)БО 7).
Картка обліку наробітку заповнюється щомісяця (пробіг, заряд/розряд, дата, підпис).

Повернення з експлуатації
Якщо АБ ще придатний до використання — оприбутковується на склад за чистою вартістю реалізації:
Дт 207 – Кт 719.

Повторне використання
При повторному встановленні — знову: Дт 23 / 91 – Кт 207.
Нову картку не відкривають — використовують ту саму.

Списання
Якщо досягнуто середнього ресурсу або є дефекти, що унеможливлюють подальше використання:
Оформлюється списання.
Підстава: картка наробітку (для природного списання) або акт комісії (для передчасного списання).
Після списання АБ отримує статус відходу (код 16 06 01 за класифікатором), до передачі спеціалізованому підприємству рахується на позабалансовому рахунку тільки кількісно.

Утилізація
Відходи, які є незворотними відходами та рахуються на позабалансовому рахунку, передаються спеціалізованій компанії з ліцензією на поводження з відходами.

Відносини із спеціалізованим підприємством оформлюються:

договором із компанією,
актом прийняття на утилізацію (у довільній формі) з переліком переданих відходів,
рахунком на сплату за послуги від спеціалізованої компанії,
документом про оплату.
У підприємства ця операція відображається проведенням Дт 949 – Кт 631 — витрати на утилізацію та списанням відходів з позабалансового рахунку.

Екологічний податок
Відповідно до консультації в ЗІР (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42144) — навіть короткочасне зберігання відходів зобов’язує подати декларацію і сплатити екологічний податок.
Подається декларація з екоподатку за квартал, у якому відбулося зберігання (навіть якщо таке зберігання відбувалося 1 день).