ПДВ для ФОП: можливість податкової знижки для клієнтів репетиторів

ПКУ в ст. 166 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3814):

"166.3. Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки.

Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати:

...166.3.3. суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім’ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою;"

Отже, на податкову знижку може претендувати особа, яка оплатила вартість відповідних освітніх послуг закладу освіти.

Позиція ДПСУ

ЗІР (103.06.03, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38059):

"Які заклади відносяться до вітчизняних закладів з метою отримання податкової знижки за навчання?
Відповідь:
Відповідно до п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 ПКУ платник податку має право включити до податкової знижки фактично здійснені ним протягом звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 ПКУ, витрати у вигляді суми коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім’ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою.
Суспільні відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, а також компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері освіти регулює Закон України від 05 вересня 2017 року № 2145-VІІІ «Про освіту» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2145) та спеціальні закони України:
від 22 червня 2000 року № 1841-III «Про позашкільну освіту» із змінами та доповненнями,
від 06 червня 2024 року № 3788-IX «Про дошкільну освіту»,
від 16 січня 2020 року № 463-ІХ «Про повну загальну середню освіту»,
від 10 лютого 1998 року № 103/98-ВР «Про професійну (професійно-технічну) освіту» із змінами та доповненнями,
від 01 липня 2014 року № 1556-VІІ «Про вищу освіту» із змінами та доповненнями.
Спеціальними законами визначено структуру та типи закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти.
Відповідно до ст. 22 Закону № 2145 юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом діяльності є освітня діяльність.
Права та обов’язки закладу освіти, передбачені Законом № 2145 та іншими законами України, має також фізична особа – підприємець або структурний підрозділ юридичної особи приватного чи публічного права, основним видом діяльності якого є освітня діяльність.
Разом з тим, відповідно до п. 5 частини першої ст. 1 та п. 6 частини першої ст. 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VІІІ «Про ліцензування видів господарської діяльності» із змінами та доповненнями ліцензія – право суб’єкта господарювання на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, зокрема, освітньої діяльності, яка ліцензується з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.
Таким чином, з метою отримання податкової знижки за навчання, до вітчизняних відносяться заклади дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти, основним видом діяльності яких є освітня діяльність. Типи закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти визначено спеціальними законами."

Закон Про позашкільну освіту № 1841 в ст. 12 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1841-14#n128):

"Стаття 12. Заклад позашкільної освіти

1. Заклад позашкільної освіти є юридичною особою. Форма власності закладу позашкільної освіти визначається відповідно до законодавства.

2. ...Права та обов’язки закладу позашкільної освіти, передбачені Законом України "Про освіту", цим Законом та іншими законами, мають також фізична особа - підприємець або структурний підрозділ юридичної особи приватного чи публічного права, основним видом діяльності яких є освітня діяльність у сфері позашкільної освіти.

3. Заклади позашкільної освіти можуть функціонувати у формі центрів, комплексів, палаців, будинків, клубів, станцій, кімнат, студій, шкіл мистецтв, малих академій мистецтв (народних ремесел), малих академій наук, мистецьких шкіл, спортивних шкіл, дитячо-юнацьких спортивних шкіл олімпійського резерву, фізкультурно-спортивних клубів за місцем проживання, фізкультурно-оздоровчих клубів осіб з інвалідністю, спеціалізованих дитячо-юнацьких спортивних шкіл олімпійського резерву, дитячих стадіонів, дитячих бібліотек, дитячих флотилій, галерей, бюро, оздоровчих закладів, що здійснюють позашкільну освіту.

...5. Перелік типів закладів позашкільної освіти затверджується Кабінетом Міністрів України."

Так, Перелік типів позашкільних навчальних закладів затверджений Постановою КМУ № 433 від 06.05.2001 р. (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/433-2001-%D0%BF#Text) і затверджує, зокрема, такі типи закладів позашкільної освіти:

"...6. Мистецькі школи: музична, художня, хореографічна, хорова,
школа мистецтв тощо.
7. Центр, палац, будинок, клуб художньої творчості дітей,
юнацтва та молоді, художньо-естетичної творчості учнівської
молоді, дитячої та юнацької творчості, естетичного виховання.

8. Центр, будинок, клуб еколого-натуралістичної творчості
учнівської молоді, станція юних натуралістів.

9. Центр, будинок, клуб науково-технічної творчості
учнівської молоді, станція юних техніків.

10. Центр, будинок, клуб, бюро туризму, краєзнавства, спорту
та екскурсій учнівської молоді, туристсько-краєзнавчої творчості
учнівської молоді, станція юних туристів.

11. Центри: військово-патріотичного та інших напрямів
позашкільної освіти.

12. Дитяча бібліотека, дитяча флотилія моряків і річковиків,
дитячий парк, дитячий стадіон, дитячо-юнацька картинна галерея,
дитячо-юнацька студія (хорова, театральна, музична, фольклорна
тощо), кімната школяра, курси, студії, школи мистецтв,
освітньо-культурні центри національних меншин. "

Тобто, Ваш позашкільний навчальний заклад мав би називатися, наприклад, Мовна школа ХХХ, Клуб іноземних мов МММ, Студія англійської мови СССС, Репетиторський центр пані ВВВВ та інше.

І основим видом діяльності за КВЕД має бути позашкільна освіта 85.59.

Тому, якщо такі вимоги дотримані, батьки Ваших учнів мають право заявити податкову знижку на оплачені Ваш послуги навчання.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!