Витрати на капітальний ремонт цеху, пошкодженого негодою, обліковуються на рахунку 152 як капітальні інвестиції, після завершення об’єкт вводиться в експлуатацію з подальшою амортизацією, а строк корисного використання в податковому обліку має бути не менше 20 років (група 3 згідно з п. 138.3.3 ПКУ).

Покроковий план:

1. Фіксація факту стихійного лиха
Складається акт про надзвичайну ситуацію (НС) довільної форми або за Порядком № 2030 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2030-2003-п) — особливо, якщо подію супроводжувала пожежа.
До комісії доцільно залучити представника ДСНС, балансоутримувача, технічного спеціаліста, бухгалтера.
За можливості - акти від ТПП чи органів місцевої влади (для підтвердження об’єктивності та форс-мажорного характеру).

2. Проведення інвентаризації пошкоджених ОЗ
Згідно з Положенням № 879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text) проводиться інвентаризація активів у день, наступний після завершення НС. Фіксується фактичний стан об’єкта (повна або часткова руйнація). Оформлюються інвентаризаційні описи.

3. Визначення збитків
Якщо об’єкт підлягає ремонту - витрати спрямовуються на відновлення (див. далі).
Якщо не підлягає відновленню - оформлюється ліквідація. Списується залишкова вартість об’єкта на рахунок 976,
Матеріали, що отримані від демонтажу - на рахунок 746.

4. Визначення характеру ремонту. З урахуванням обсягів робіт (дах, стіни, стеля, підлога, інженерія) - це капітальний ремонт. Усі витрати накопичуються на рахунку 152 "Капітальні інвестиції", відповідно до Інструкції № 291 та П(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o4.

До витрат включаються: роботи підрядників, вартість матеріалів, оплата праці працівників, задіяних у ремонті, витрати на демонтаж, вивіз відходів - якщо вони невід’ємна частина процесу ремонту.

5. Введення об'єкта в експлуатацію. Після завершення капремонту складається акт введення в експлуатацію (наприклад, ОЗ-1). Сума з рахунку 152 переноситься на рахунок 10 "Основні засоби". Об’єкт починає амортизуватись.

6. Амортизація та строк корисного використання. У бухгалтерському обліку строк визначає керівництво підприємства ( П(С)БО 7).

У податковому обліку (якщо підприємство - високодохідник з різницями), мінімальний строк для групи 3 (будівлі) згідно з пп. 138.3.3 ПКУ - 20 років.

7. Податкові наслідки. Якщо було списання частини ОЗ - виникають різниці згідно з п. 138 ПКУ: збільшуємо фінрезультат на залишкову вартість ОЗ (за бухобліком), зменшуємо - на залишкову вартість за податковим обліком.

ПДВ при списанні не нараховується, якщо пошкодження підтверджене документально (акт ДСНС, сертифікат ТПП) - відповідно до п. 189.9 ПКУ.

Якщо відновлення проводиться за рахунок власних витрат, ПДВ з ремонту до податкового кредиту включається, якщо роботи та матеріали використовуються в господарській діяльності.

Висновок

Підхід до обліку витрат на ремонт цеху повністю відповідає вимогам законодавства. Правильним є облік на рахунку 152, подальше введення в експлуатацію та перенесення на рахунок 10, амортизація зі строком не менше 20 років - для цілей податкового обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!