Заголовок тимчасово відсутній

Юридична особа (неприбуткова органазіація) з України виплачує роялті (авторську винагороду) нерезиденту зареєстрованому в Республіці Кіпр. Винагорода сплачується за використання аудіовізуальних творів (фільмів). За якою ставкою юридична особа в Україні зобов'язана оподаткувати цей дохід (10 чи 5 відсотків) з урахуванням положень Конвенції між Україною та Кіпром від 08.11.2012 року?

ВК

Валентина, консультант

експерт

26.05.2025 | 23:01

Відповідь надано

Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи в ст. 12 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/196_016#n107) визначає наступне:

"Стаття 12 Роялті

1. Роялті, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі.

2. Термін "роялті" у випадку використання в цій статті означає платежі будь-якого виду, що одержуються як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки (в тому числі кінематографічні фільми та фільми або плівки, що використовуються для телебачення чи радіомовлення), комп'ютерні програми, будь-яким патентом, торговою маркою, дизайном, або моделлю, планом, таємною формулою або процесом, або за користування чи надання права на користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням, або за інформацію (ноу-хау) стосовно промислового, комерційного або наукового досвіду.

3. Однак такі роялті можуть також бути оподатковані у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник роялті є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10 відсотків від загальної суми всіх платежів.

4. Незважаючи на положення пункту 3 цієї статті, у випадку сплати роялті відносно будь-яких авторських прав на наукові твори, будь-якого патенту, торгової марки, таємної формули, процесу або інформації щодо промислового, комерційного або наукового досвіду, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 5 відсотків від загальної суми роялті. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.

...5. Якщо з причин особливих відносин між платником і особою - фактичним власником роялті або між ними обома і будь-якою іншою особою сума роялті, яка стосується використання, права використання або інформації, у зв'язку з якими вони сплачуються, перевищує з будь-якої причини суму, яка була б погоджена між платником і особою - фактичним власником роялті за відсутності таких відносин, положення цієї статті застосовуються тільки до останньої згаданої суми. У цьому випадку надмірна частина платежу, як і раніше, підлягає оподаткуванню відповідно до законодавства кожної Договірної Держави, з належним урахуванням інших положень цієї Конвенції..."

На нашу думку, ч. 3 ст. 12 Конвенції дозволяє застосвувати ставку 10 % для оподаткування роялті за надання права користування будь-яким авторським правом (в тому числі кінематографічні фільми та фільми ).

В той час як ч. 4 ст. 12 Конвенції дохволяє використати ставку 5% лише для оподаткування будь-яких авторських прав на наукові твори, будь-якого патенту, торгової марки, таємної формули, процесу або інформації щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. Тобто, роялті по правам на фільми в цьому вичерпному переліку прав немає.

Тому, на нашу думку, якщо резидент Кіпру є фактичним отримувачем роялті за використання авторського права за фільм, то ставка податку на репатріацію може бути знижена до 10 %.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!