Заголовок тимчасово відсутній

Попри тимчасове застосування спрощеного режиму ЄП 2%, загальна логіка ПКУ передбачає забезпечення певної безперервності в податковому обліку довгострокових активів, таких як ОЗ.

Первісна вартість ОЗ, придбаних під час перебування на ЄП 2%, для цілей податкового обліку визначається за загальними правилами – на рівні фактичних витрат на їх придбання (або створення), включаючи витрати, пов'язані з доведенням їх до стану, придатного для використання. Ця вартість формується відповідно до національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО) або Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та положень ПКУ на момент придбання активу, навіть якщо це відбулося в період застосування ЄП 2%. Встановлення коректної первісної вартості є відправною точкою для будь-яких подальших розрахунків амортизації.

Платники податку на прибуток, які повернулися зі спеціального режиму ЄП 2% на загальну систему оподаткування, зобов'язані визначити податкову залишкову вартість своїх ОЗ станом на дату переходу ( на 1 серпня 2023 року). Ключовим елементом цього процесу є розрахунок суми податкової амортизації (пп.9 -1.3.4 підрозділ 8 розділу ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n8438 ), яка мала б бути нарахована за період перебування платника на ЄП 2%, якби він продовжував застосовувати загальну систему оподаткування та правила статті 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662 .

Податкова залишкова вартість ОЗ на дату переходу визначається відповідно до пп. 14.1.9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n256 ПКУ як різниця між первісною вартістю активу та сумою накопиченої податкової амортизації, розрахованої згідно з правилами ПКУ (включаючи ст. 138). Для платників, що повернулися з ЄП 2%, ця накопичена податкова амортизація обов'язково включає суму "умовної" податкової амортизації, розрахованої за період перебування на ЄП 2%.

Якби період перебування на ЄП 2% просто ігнорувався при розрахунку податкової амортизації, податкова база активу на момент повернення на загальну систему була б штучно завищеною. Це призвело б до необґрунтовано більших сум податкової амортизації у майбутньому порівняно із ситуацією, якби платник ніколи не залишав загальну систему.

Амортизаційні відрахування за ОЗ, придбаними під час перебування на ЄП 2%, включаються до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток після повернення на загальну систему, але з урахуванням правил ПКУ .

Роз'яснення ДПС :

"Нарахування податкової амортизації платниками, які перебували на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2% та відновили сплату податку на прибуток підприємств" за посиланням https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/590145.html

"Інформаційний лист № 4/2023: «Повернення» на довоєнну систему оподаткування: особливості переходу" за посиланням https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/694704.html

Також корисна інформація у відеоблозі "Перехідні операції після відміни 2%: практичні кейси" за посиланням https://7eminar.ua/events/3162/6202

Раді допомогти, звертайтесь ще!