Заголовок тимчасово відсутній

У запитанні не вказано від кого, на яку мету та який отримано грант.

Облік та оподаткування буде залежати від виду гранту.

У бухгалтерському обліку отримані гранти визнаються доходом згідно пп.16-19 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 , які визначають облік цільового фінансування.

Якщо грант не пов’язаний з капітальними інвестиціями (придбання ОЗ, НМА), то отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

У такому разі бухпроведення буде наступне:

Дт 377 Кт 482 – нараховано суму гранту, що підлягає отриманню;

Дт 311 Кт 377 – отримано грант;

Дт 482 Кт 718 – визнано дохід у сумі цільового фінансування;

Дт 631 Кт 311 – сплачено постачальнику матеріалів;

Дт 20 КТ 631 – отримано матеріали від постачальника;

Дт 23, 91-93 Кт 20 – використано матеріали.

Якщо грант надано для придбання основних засобів чи НМА, то у бухгалтерському обліку при відображенні придбаних основних засобів / НМА за рахунок цільового фінансування дохід визнають відповідно п.18 НП(с)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text :

- Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів
тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Визнані доходи від отриманого гранту та витрати в сумі амортизації формують фінрезультат до оподаткування, який є об’єктом оподаткування податком на прибуток ( пп. 134.1.1 ПКУ).

Бухпроведення буде наступне:

Дт 311 Кт 48 – отримано грант;

Дт 631 Кт 311 – перераховано кошти постачальнику за ОЗ;

Дт 48 Кт 69 – відображено кошти гранту у складі доходів майбутніх періодів;

Дт 152 КТ 631 – отримано ОЗ;

Дт 10 Кт 152 – ОЗ введено в експлуатацію;

Дт 23, 91-94 Кт 131 – нараховано амортизацію ОЗ;

Дт 69 Кт 745 – визнано дохід від отриманого цільового фінансування.

Податковий кодекс України (далі - ПКУ) не містить визначення гранту. Однак в ПКУ є визначення щодо бюджетного гранту.

Бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України (п.п. 14.1.277–1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)).

Грант - це безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення громадянами та юридичними особами, у т. ч. іноземцями, а також міжнародними організаціями для проведення конкретних наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури.

Гранти надаються безоплатно і без повернення.

Підпунктом 14.1.84 ПКУ визначено, що інші терміни для цілей оподаткування податком на прибуток належить використовувати в значеннях, визначених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", НП(С)БО та МСФЗ, уведеними в дію відповідно до законодавства.

Якщо отримано бюджетний грант від надавача, який не включений у Перелік № 867, отримувач — платник податку на прибуток (що застосовує податкові різниці), відображає стандартні «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ, які у додатку РІ відображають у рядку 1.1.1 – на «+» сума бухгалтерської амортизаціі, у рядку 1.2.1 – на «-» на суму податкової амортизації. При цьому, якщо сума нарахованої амортизації однакова, то загальна різниця буде нуль.

Таким чином, оподаткування прибутку підприємств при отриманні грантів, що не підпадають під визначення бюджетних грантів, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку.

Зазначений Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений Постановою № 867 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/867-2021-%D0%BF#Text . Серед, яких наразі є 4 надавача.

Якщо надавач бюджетного гранту включений у Переліу № 867, то додатково застосовуються податкових різниць за п.140.4.8 та 140.5.16 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 .

Так, згідно з пп. 140.4.8 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 140.5.16 ПКУ).

Податкова різниця за пп. 140.5.16 ПКУ показується у додатку РІ на “+” р.3.1.14 ( Дебет субрахунків 949, 977 – у частині витрат, пов'язаних із виконанням умов договору)

Податкова різниця за пп. 140.4.8 ПКУ - у додатку РІ на “–“ р. 3.2.6 (Кредит рахунків доходів – у частині отриманих бюджетних грантів).

Якщо бюджетний грант від надавача з Переліку № 867, то отримувач застосовує різниці ст. 140 ПКУ, незалежно від того чи він малодохідник без податкових різниць чи платник податку з різницями.

Роз’яснення ДПС від 05.02.2024 р. щодо оподаткування грантів https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/752384.html та https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/709860.html

Якщо гранти надаються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, то підприємства можуть скористатися пільгою з податку на прибуток.

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана ВРУ, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ПКУ).

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, регламентується постановою Кабміну “Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги” від 15.02.2002 р. № 153 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/153-2002-%D0%BF#Text .

Отримання цільового фінансування не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні статті 185 Податкового кодексу України (ПК). Тут немає постачання товарів, робіт, послуг. Тому на отримані цільові кошти податкових зобов’язань не нараховуйте. А ось за придбаними за цільові кошти товарами/послугами маєте право на податковий кредит із ПДВ. Податківці роз’яснюють, що товари/послуги, основні засоби, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли у вигляді субсидій, поточних і капітальних трансфертів, вважають такими, що їх придбав безпосередньо платник. Тому суми ПДВ, що він сплатив, коли їх придбавав, включають до податкового кредиту

Зважаючи на різноманітність умов за грантами, активів та витрат, які можуть виникнути, облікова модель в кожному конкретному випадку буде відрізнятися та може будуватися з визнанням окремих частин гранту, які обліковуються по-різному.

Більше інформації https://7eminar.ua/events/3182

Раді допомогти, звертайтесь ще!