Заголовок тимчасово відсутній

При виплаті роялті нерезиденту з джерелом походження в Україні застосовується податок на доходи нерезидентів (так званий "податок на репатріацію") за ставкою 15% відповідно до пп. 141.4.2 Податкового кодексу України (ПКУ). Однак, якщо між Україною та країною нерезидента укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, ставка податку може бути знижена або податок може не стягуватися взагалі. Для застосування пільгової ставки або звільнення від оподаткування необхідно отримати від нерезидента довідку, що підтверджує його статус резидента відповідної країни.

Про довідку, порядок її легалізаціїї та термін дії див. розі'яснення Податкової служби https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/800496.html

Згідно з пунктом 103.4 статті 103 ПКУ підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до пп. 103.2 ПКУ, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Згідно з пп. 103.8 ПКУ, особа, яка виплачує доходи нерезиденту у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Тобто, у разі виплати доходів нерезиденту, який є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, у 2025 році для застосування норм Конвенції слід отримати аналогічну довідку за 2025 рік і відобразити цей факт у додатку ПН до декларації з податку на прибуток.

Отже, сказати напевно, чи є право не утримувати податок - без аналізу конкретного міжнародного догвору - неможливо, бо умови договорів різні, може бути звільнення від оподаткування, а може бути зменшена ставка податку. Слід уважно вивчити конкретну міжнародну угоду, а у разі сумнівів - отримати ІПК.

Суми доходів, виплачених нерезидентам, та утриманого податку на репатріацію відображаються в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств. Для цього використовується додаток ПН, який заповнюється на кожен окремий випадок нарахування/утримання податку на доходи нерезидента, із зазначенням суми доходу, застосованої ставки та суми самого податку. У додатку ПН необхідно вказати найменування контрагента-нерезидента, код держави, адресу реєстрації та податкові дані

Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація), відповідно до якої Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – додаток ПН).

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.

Зокрема, у графах 5 та 6 додатка ПН зазначається ставка податку згідно з міжнародним договором та відповідно сума податку, який утримується при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту, нарахованого за звітний (податковий) період, а під таблицею вказується назва такого договору та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку. (примітка 6 в бланку)

Щодо конкретно роялті, в якому рядку додатку ПН зазначається такий дохід:?

У рядку 3 графи 3 наводиться сума виплачених нерезиденту доходів у вигляді роялті.

графа 5 вже заповнена в балнку - там стоїть 15%

У рядку 3 графи 5 зазначається ставка податку відповідно до міжнародного договору . Заповнюється у випадку, якщо міжнародний договір із країною нерезидента укладено й нормами такого договору для доходів у вигляді роялті передбачено іншу ставку ( в тому числі і нульову).

Показник рядка 3 графи 6 визначається за формулами:

графа 3 х графа 4 / 100

або, у разі застосування ставки, установленої міжнародним договором

графа 3 х графа 5 / 100

Значення графи 8 рядка 34 (це рядок "Усього") таблиці 1 переноситься в рядок 23 самої Податкової декларації.

Зауважимо, що у разі якщо ваше підприємство не є платником податку на прибуток (тобто, застосовує спрощену систему опоадткування ) - і в цьому разі декларація з податку на прибуток із додатком ПН також подається, докладно в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38911, але заповнється тільки цей додаток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!