Заголовок тимчасово відсутній

Для відповіді на Ваше питання потрібно розуміти, що це за послуги, вони безпосередньо пов'язані з отриманням доходу (входять до собівартості) чи це постійні послуги (так звані витрати періоду), які забезпечують функціонування підприємця в цілому (такі як оренда, послуги зв'язку, консультаційні послуги, комунальні, РКО і ін.) та відносяться до госп. діяльності підприємця в цілому?

Якщо це послуги, які пов'язані з отриманням доходу, то потрібно аналізувати, коли були отримані кошти від замовника та включені Вашим ФОП до оподатковуваного доходу, в тому місяці ФОП загальносистемник і має право визнати витрати по таким послугам, але якщо вони були понесені.

Але є виключення, а саме при розрахунку чистого оподатковуваного доходу фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування не враховує витрати, пов’язані з отриманням доходу поточного року, оплата яких відбувається у наступному. ( ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41815 )

Тобто перша група витрат, які беруть безпосередню участь в отриманні доходу, можуть бути включені у витрати лише у тому періоді, в якому є доходи у зв'язку з якими ці витрати виникли, тобто це витрати пов'язані із собівартістю. І обов'язковою умовою є щоб такі витрати були оплачені. (п.п. 177.4.1 п. 177.4 ст. 177 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 )

Що стосується визнання витрат, які відносяться до собівартості реалізованих товарів/послуг, то існує кілька рішень суду, які підтверджують наше пояснення, а саме Постанова Верховного суду №560/4184/19 від 16.03.2023 р. (https://reyestr.court.gov.ua/Review/109601522 ) :

"Пунктом 177.4 статті 177 ПК України передбачено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать, зокрема: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат (підпункт 177.4.1. пункту 177.4 статті 177 ПК України)....

... При цьому, відповідно до пункту 7 ПСБО 16 «Витрати» передбачено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно із визначенням доходу, для отримання якого вони здійснені....

...При цьому колегія суддів враховує правову позицію Верховного Суду, викладену в постановах від 18 листопада 2018 року (справа № 812/1823/17) та від 21 травня 2020 року (справа № 824/257/18-а), згідно якої до моменту реалізації/використання ТМЦ в межах господарської діяльності та отримання у зв`язку з цим доходу, відсутні підстави відносити суми на придбання товарів до складу витрат звітного періоду. Оскільки позивачем фактично лише зберігаються такі залишки ТМЦ до моменту їх використання у господарській діяльності, останні не можуть бути включені до складу витрат, що враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу..."

Згідно Постанови ВС від 15.04.2021 у справі No 803/1766/16: "всі матеріальні витрати пов’язані з отриманням доходом, тому такі витрати можуть бути обліковані виключно після того, як буде отримано дохід від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг." ( https://reyestr.court.gov.ua/Review/96281267 )

Тобто витрати, що формують собівартість реалізованих товарів/продукції/робіт/послуг (графа 6 Типової форми), можна відображати або одночасно з отриманим доходом від реалізації аналогічних позицій або пізніше (за фактом оплати).

У випадку, якщо це витрати періоду, то ФОП має право включити їх у витрати в періоді, коли вони були понесені (в першу чергу оплачені). Тобто якщо в грудні 2024 ФОП сплатив за оренду листопада 2024 р., то такі витрати включаються в грудні 2024 р.

У п.п. 177.4.5 ПКУ заборонено облік витрат, що не залежать від здійснення госпдіяльності ФОП.

Визнання доходів і витрат ФОП на загальній системі відбувається по касовому методу, про дохід в даному випадку є чітке трактування податкової, а ось про витрати прямого посилання немає, вважаємо саме тому, що є розмежування на те, які саме це витрати (зазначено вище).

Раді допомогти, звертайтесь ще!