Заголовок тимчасово відсутній

У такому разі підприємство виступає одночасно комітентом для виконавців і комісіонером для замовника. Для пояснення проведень наведемо загальні правила щодо оподаткування ПДВ таких операцій. Вважатимемо, що комітент (замовник), ваше підприємство (комісіонер для замовника та комітент для субкомісіонера) та підприємство-виконавець (субкомісіонер) — всі є платниками ПДВ.

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 1011 ЦКУ).

Водночас згідно зі ст. 1013 ЦКУ, у комісіонера постачанням послуг вважається також надання комісійної послуги, за яку він отримує плату (комісійну винагороду).

Відповідно до підпунктів «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.

Дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів без передачі права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 і ст. 198 ПКУ (п. 189.4 ПКУ).

Зважаючи на зазначене, постачання комісіонером послуг, пов’язаних з виконанням договору комісії, є об’єктом оподаткування ПДВ, якщо їх місце постачання розташоване на митній території України.

Отже, на дату першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ комісіонер має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ (тобто з повної вартості наданих комітентом послуг та вартості своєї комісійної винагороди), та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Якщо комітент — неплатник ПДВ, комісіонер не має підстав для формування податкового кредиту.

Таким чином, основні проведення у комісіонера з урахуванням оподаткування ПДВ на числовому прикладі будуть такими:

Отримано кошти від комітента як передоплату:
Дт 311 – Кт 685 = 120 000.
Нараховано ПЗ з ПДВ:
Дт 6432 – Кт 6431=20000

Складено ПН на комітента-замовника.
Дт 6432 – Кт 6412 = 20 000.
Перераховано кошти субкомісіонеру:
Дт 377 – Кт 311 = 120 000.
Відображено ПК з ПДВ:
Дт 6442 – Кт 6441=20000

Отримано ПН від субкомісіонера.
Дт 6412 – Кт 6442 = 20 000.
Отримано звіт субкомісіонера про придбання послуг на суму 120 000.

Нараховано комісію субкомісіонеру та відображено витрати (умовно вважаємо, що комісія склала 6000 з ПДВ):
Дт 23 – Кт 685/субкомісіонер = 5 000.
Відображено ПДВ-кредит за комісійними послугами:
Дт 6442 – Кт 685/субкомісіонер = 1 000.
Отримано податкову накладну від субкомісіонера:
Дт 6412 – Кт 6442 = 1 000.
Сплачено комісію субкомісіонеру:
Дт 685/субкомісіонер – Кт 311 = 6 000.
Особливості обліку послуг:
Отримання концертних послуг, переданих субкомісіонером, в обліку підприємства не відображається (якби це були товари, їх відображали б на позабалансовому рахунку Дт 025; послуги не відображаються).

Передано послуги комітентові, складено акт (без визнання доходу в бухгалтерському обліку), передано акти послуг реальних кінцевих виконавців, отримані від субкомісіонера. Проведень немає.

Продовжуємо:

Зроблено залік раніше відображених ПЗ:
Дт 6441 – Кт 6431 = 20 000.
Відображено дохід за комісійною винагородою (на дату підписання акта), умовно вважаємо, що комісія від замовника-комітента склала 12000:
Дт 361/замовник-комітент – Кт 703= 12000
Дт 703 – Кт 6432=2000

Складено податкову накладну на комісійну винагороду на ім'я замовника-комітента:

Дт 6432 – Кт 6412 =2000
Списано собівартість комісійних послуг (накопичених на 23 рахунку):
Дт 903 – Кт 23 = 5 000.

Отримано комісійну винагороду від замовника-комітента:
Дт 311 – Кт 361.

Дохід — комісійна винагорода (те, що попало на рахунок 703)
Витрати за комісійним договором — комісія, сплачена субкомісіонерам, та інші витрати (накопичені на рахунку 23), такі як транспортні, організаційні витрати, послуги зв'язку тощо - те, що попало на рахунок 903.

Отримання коштів від комітента (крім винагороди) та сплата субкомісіонерам (крім винагороди) не є доходами та витратами. Це транзитні кошти.

Раді допомогти, звертайтесь ще!