Заголовок тимчасово відсутній

Позиція ДПСУ по аналогічній ситуації викладена в ІПК від 14.05.2024 р. N 2714/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

"...Товариством надано послуги з переробки давальницької сировини на митній території України. Вартість наданих Товариством послуг з переробки давальницької сировини включає витрати Товариства на надання таких послуг, у тому числі витрати на придбання на митній території України товарів/послуг, необхідних для надання послуг з переробки.
...Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо суми, на яку необхідно скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну при здійсненні операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі реекспорту продуктів переробки (готової продукції), вироблених із давальницької сировини.
...Реекспорт - це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (стаття 85 глави 16 розділу V МКУ).
Відповідно до пункту 3 частини першої статті 86 глави 16 розділу V МКУ митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів їх переробки.
...Особливості оподаткування ПДВ операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі переробки, операцій з постачання послуг із переробки давальницької сировини, попередньо ввезеної на митну територію України у митному режимі переробки, та операцій з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту встановлено статтями 195 і 206 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктом 206.5 статті 206 розділу V ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування ПДВ, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 глави 16 розділу V МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються, зокрема:
операції з постачання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом. До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта (підпункт "б" підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ);
операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 глави 16 розділу V МКУ (підпункт "б" підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ).
...Вартість продукції, виготовленої на митній території України з сировини, ввезеної у митному режимі переробки, та яка вивозиться у митному режимі реекспорту, для цілей оподаткування ПДВ, складається з:
вартості сировини, ввезеної у митному режимі переробки. Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування ПДВ, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 глави 16 розділу V МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ (пункт 206.5 статті 206 розділу V ПКУ).
вартості послуг з переробки товарів, які передбачають роботи з рухомим майном, тобто з товарами, ввезеними на митну територію України для переробки. Зазначені послуги, що входять до складу собівартості перероблених товарів при реекспорті, оподатковуються за нульовою ставкою податку (підпункт "б" підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ);
вартості товарів, що придбані на митній території України та повністю використані під час переробки іноземних товарів, та які відповідно до частини другої статті 154 глави 23 розділу V МКУ платник податку має право при вивезенні заявити (крім палива та енергії) у митний режим експорту із застосуванням нульової ставки ПДВ (підпункт "а" підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ).
Отже, операції з постачання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини та товарів, що придбані на митній території України та повністю використані під час переробки іноземних товарів, підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою за умови, що така сировина була попередньо ввезена на митну територію України для виконання робіт з її переробки та вивезена (у тому числі у вигляді продуктів її переробки) за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем - нерезидентом. Таке вивезення має бути підтверджене відповідною митною декларацією, складеною згідно з вимогами МКУ.
Такі операції (з постачання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини та товарів, що придбані на митній території України та повністю використані під час переробки іноземних товарів) для цілей оподаткування ПДВ обліковуються окремо.
База оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини та товарів, що придбані на митній території України та повністю використані під час переробки іноземних товарів, визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ виходячи з їх договірної вартості.
При цьому обов'язок щодо складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН виникає у платника ПДВ як за операцією з постачання послуг із переробки давальницької сировини, попередньо ввезеної на митну територію України у митному режимі переробки, так і за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо такі товари задекларовано окремо."

Крім того, під час реекспорту продуктів переробки вони підлягають декларуванню митним органам з поданням переліку українських товарів, витрачених під час здійснення операцій з переробки іноземних товарів, із зазначенням їх кількості та вартості.

Декларант має право заявити українські товари (крім палива та енергії), що повністю використані під час переробки іноземних товарів, у митний режим експорту. Митне оформлення в такому випадку здійснюється у порядку, встановленому МКУ та іншими законами України для митного оформлення експорту українських товарів (стаття 154 МКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17?find=1&text=%D0%B7%D0%BE%D0%BD%D0%B0#n1539).

Отже, на нашу думку, товари, які були використані для послуги переробки, і так використані в оподаткованій операції за ставкою 0%, тому нараховувати по ним ПДВ за ставкою 20% немає підстав.

Якщо на них не була складена окрема МД на експорт, це не змінює оподаткування цих товарів, 20% не нараховуються.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!