Заголовок тимчасово відсутній

Для платників, які коригують бухгалтерський фінрезультат, у частині ліквідації ОЗ ст. 138 ПКУ передбачає такі коригування:

— збільшення фінрезультату до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта ОЗ, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПКУ), розуміємо бухгалтерської;

— зменшення фінрезультату до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта ОЗ, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (п. 138.2 ПКУ), розуміємо податкової.

Таким чином, від об'єкта оподаткування податком на прибуток віднімаються бухгалтерські витрати зі списання залишкової вартості ОЗ (Д-т 976 К-т 10,11) і враховується залишкова вартість ОЗ, розрахована за правилами ст. 138 ПКУ. Відповідні коригування відображають у додатку РI, що є складовою рядка 03 декларації з прибутку.

I якщо в бухгалтерському та податковому обліку залишкова вартість об'єкта на момент ліквідації дорівнює нулю, то коригування фінрезультату до оподаткування, пов'язані з цією операцією, фактично не вплинуть на об'єкт оподаткування податком на прибуток.

У ПДВ-обліку ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів згідно з пп. «д» пп. 14.1.191 ПКУ є постачанням товарів. Як наслідок, операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ є оподатковуваними операціями — у цьому разі ставка буде 20%.

Під час ліквідації ОЗ слід керуватися спеціальними нормами з п. 189.9 ПКУ. Цей пункт зазначає, що в разі ліквідації виробничих або невиробничих ОЗ за самостійним рішенням платника ПДВ така операція розглядається як постачання товарів і оподатковується за звичайними цінами, але не нижче від балансової вартості на момент ліквідації. До уваги тут слід брати балансову (залишкову) вартість ОЗ, що склалася за даними бухобліку.

Залишкову вартість визначають як різницю між первісною вартістю об'єкта ОЗ і сумою нарахованої амортизації на нього. I, як уже зазначалося, нарахування амортизації припиняється в місяці, наступному за місяцем вибуття об'єкта ОЗ. Тобто у місяці вибуття ОЗ ще буде нараховуватися амортизація на відповідний об'єкт. Як правило, це роблять в останній день місяця. Водночас з метою нарахування ПДВ треба брати залишкову (балансову) вартість ОЗ на момент його ліквідації. I якщо ліквідувати ОЗ посеред місяця (до нарахування амортизації), то на момент ліквідації залишкова вартість для визначення бази ПДВ не враховуватиме суму зносу за останній місяць.

Згідно з п. 189.9 ПКУ, ліквідація необоротних активів не вважається постачанням товарів і не оподатковується ПДВ за умови надання контролюючому органу відповідних документів про їх знищення (розібрання). А саме:

— висновків експертної комісії щодо неможливості використання в майбутньому цих засобів за первісним призначенням;

— актів на їх списання (форма №ОЗ-3).

Такий перелік визначено в листі МГУ ДФС — Центрального офісу з обслуговування ВП від 11.02.2016 р. №2976/10/28-10-06-11.

Раді допомогти, звертайтесь ще!