Заголовок тимчасово відсутній

Підприємство 2 сплачує рентну плату за обсяг постачання води орендарю, нрезалежно від того, за яким напрямком використовує воду орендар. Підприємство 1 як вторинний водокористувач нічого не сплачує.

Згідно з частинами другою та третьою ст. 42 Водного кодексу України від 6 червня 1995 року № 213/95-ВР зі змінами і доповненнями, водокористувачі можуть бути первинними і вторинними. Первинні водокористувачі — це ті, хто мають власні водозабірні споруди і відповідно до законодавства здійснюють забір води.

Відповідно до п. 255.1 ст. 255 Кодексу платниками рентної плати за спеціальне використання води є:

первинні водокористувачі — суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів та інші філії, особи, які використовують або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів;

суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів та інші філії, особи, які використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибальства. (див. ІПК 2023/ІПК/28-10-01-03-11)

Отже, Вторинні водокористувачі не є платниками рентної плати за спеціальне використання води.

На питання, Чи є підприємство, яке отримує воду відповідно до договору на поставку води від первинного водокористувача для здійснення господарської діяльності, платником рентної плати за спеціальне використання води? - податкова служба відповідає в своєму листі https://lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/494256.html

Платники рентної плати за спеціальне використання води (далі — рентна плата), які використовують обсяги води, вилучені з водних об’єктів, поділяються на первинних — таких, що мають власні водозабірні споруди, та вторинних — таких, що отримують обсяги води, вилучені з водних об’єктів первинними водокористувачами (п. 255.1 ст. 255 Податкового кодексу).

Не є платниками рентної плати водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та платників єдиного податку (п. 255.2 вищезазначеної статті).

Об’єктом оподаткування рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання (п. 255.3 цієї статті).

Підпунктом 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Податкового кодексу визначено, що рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об’єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів.

Водокористувачі, які використовують обсяги води для господарської діяльності, спрямованої на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, сплачують рентну плату на загальних підставах з усього обсягу використаної води (пп. 255.11.12 п. 252.11 ст. 252).

За обсяги води, переданої водокористувачем-постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договору на поставку води, рентна плата обчислюється і сплачується таким водокористувачем-постачальником. У разі отримання орендарем окремого дозволу на спецводокористування чи укладання окремого договору на поставку води, рентна плата обчислюється та сплачується безпосередньо орендарем

Згідно консультаціїї ДПС - https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/555483.html, - відповідно до п. 255.1 ст. 255 Податкового кодексу України платниками рентної плати за спеціальне використання води є первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи – підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів.

Первинні водокористувачі – це ті, які мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води, а також отримують воду з каналів зрошувальних і осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів (частина третя ст. 42 Водного кодексу України.

Спеціальне водокористування – це забір води з водних об’єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об’єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів (частина перша ст. 48 Водного кодексу). Спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі дозволу на спеціальне водокористування (ст. 49 Водного кодексу).

Спеціальне використання природних ресурсів, у тому числі спеціальне водокористування передбачає закріплення об’єкта природних ресурсів шляхом надання відповідного Дозволу конкретному суб’єкту для забезпечення умов провадження господарської діяльності (ст. 38 Закону України від 25 червня 1991 року № 1264-ХІІ «Про охорону навколишнього природного середовища»), наприклад, з метою отримання економічної вигоди від господарської діяльності з постачання питної води.

Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у Дозволі, лімітів використання води, ставок Рентної плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

З огляду на викладене, об’єкт оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямків її використання (постачання), а саме, обсяг, що:

постачається платниками населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб;

постачається платниками юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми;

використовується платниками на власні технологічні потреби, у тому числі втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг.

Форма податкової декларації з рентної плати затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 07.11.2016 № 927) із змінами та доповненнями (далі – Декларація). Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води здійснюється у додатку 5 до Декларації (далі – Додаток 5).

Обчислення податкових зобов’язань з Рентної плати за наявності у водокористувачів декількох об’єктів оподаткування Рентною платою здійснюється шляхом складання трьох окремих Додатків 5, а саме за:

обсяги води, які постачені населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб, із зазначенням у:

р. 8 – фактичних обсягів води, що у звітному (податковому) періоді постачені населенню;

р. 10.2 – величини «0» (нуль), оскільки податкове зобов’язання не виникає;

р. 9 – ставки Рентної плати для відповідного водного об’єкта;

обсяги води, які постачені юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми, із зазначенням у:

р. 8 – обсягів, що у звітному (податковому) періоді постачені для потреб вторинних споживачів;

р. 10.2 – величини «1» (один), оскільки податкове зобов’язання обчислюється за ставкою, визначеною Кодексом без застосування понижувального коефіцієнта;

р. 9 – ставки Рентної плати для відповідного водного об’єкта;

обсяги води, які використовуються платниками на власні технологічні потреби, у тому числі втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг, із зазначенням у:

р. 8 – обсягів, що у звітному (податковому) періоді використані для власних технологічних потреб;

р. 10.2 – коефіцієнта 0,3 (п. 255.7 ст. 255 Кодексу);

р. 9 – ставки Рентної плати для відповідного водного об’єкта;

Таким чином, первинний водокористувач, який має Дозвіл та використовує воду для забезпечення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення та/або власних господарських потреб є платником Рентної плати та має подавати Декларацію і сплачувати Рентну плату за фактичний обсяг використаної (переданої) води.

Раді допомогти, звертайтесь ще!